Департамент банковского аудита об уплате транспортного налога

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

01.02.2013

Вопрос

В августе 2012г. Банк передал в иногородний филиал Банка транспортное средство (далее по тексту - автомобиль, ТС), которое было зарегистрировано по адресу Головной организации в г. Москве 09.08.2012г.. В г. NNN взамен Свидетельства о регистрации ТС с Московским адресом и номером, нам выдали новое Свидетельство о регистрации с NNN-ским адресом, номером и особой отметкой - «временный учет по месту нахождения филиала в NNN на срок с 13.08.2012г. по 31.01.2013г.», при этом в паспорте транспортного средства (далее по тексту - ПТС) с Московской регистрацией никаких изменений не появилось. ПТС с Московской регистрацией положен на хранение в ГИБДД г. NNN.
Просим дать разъяснения о порядке уплаты транспортного налога.

Ответ

Мнение консультантов.

По мнению консультантов, Банк вправе осуществлять уплату транспортного налога по месту государственной регистрации, которое признается местом нахождения указанного имущества, то есть - в г.Москва.

Вместе с тем, мы не можем исключить вероятности того, что налоговые органы при проведении контрольных мероприятий будут придерживаться точки зрения, отличной от нашей.

Обоснование мнения консультантов.

Вопросы, связанные с порядком исчисления и уплаты транспортного налога, закреплены в Главе 28 НК РФ, согласно которой:

налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей (статья 357);
объектом налогообложения признаются транспортные средства, в частности - автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (пункт 1 статьи 358);
налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1 пункта 1 статьи 359);
налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от определенных в статье 361 НК РФ критериев, в размерах, предусмотренных пунктом 1 статьи 361, с учетом положений пункта 2 и 3 статьи 361 НК РФ, устанавливающих возможность увеличения или уменьшения ставок и ограничение в части уменьшения[1] (статья 361).

Согласно пункту 1 статьи 363 НК РФ «Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации».

В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 83[2] НК РФ, которая устанавливает порядок постановки на учет организаций и физических лиц, местом нахождения имущества в целях указанной статьи для транспортных средств, не являющихся морскими, речными и воздушными транспортными средствами признается место государственной регистрации[3], а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.

Как предполагают консультанты (с учетом предоставленных приложений к тексту вопроса приложений), вопрос о порядке уплаты транспортного налога возник в связи с тем, что приобретенный Банком автомобиль был зарегистрирован в установленном порядке по месту нахождения Банка 09.08.2012г. (то есть, исходя из приведенных выше положений НК РФ, местом нахождения имущества являлся г. Москва), а затем передан филиалу, расположенному в другом городе.

При передаче автомобиля была осуществлена временная регистрация транспортного средства на срок с 13.08.2012г. по 31.01.2013г.

В НК РФ не конкретизирован порядок уплаты транспортного налога в рассматриваемой ситуации, поэтому, на наш взгляд, прежде всего, необходимо определить, признается ли город, в котором расположен иногородний филиал Банка, местом нахождения автомобиля.

Правила регистрации транспортных средств, утвержденные Приказом МВД РФ № 1001, (далее по тексту - Правила) оперирует таким понятием как «место пребывания», которое коррелирует с понятием «временная регистрация». Так, согласно пункту 47 Правил «Зарегистрированные в Госавтоинспекции транспортные средства, вывозимые за пределы территории субъекта Российской Федерации на срок более 2 месяцев и на которые отсутствуют запреты и ограничения на производство регистрационных действий, указанные в пунктах 45 и 51 настоящих Правил, по просьбе собственников или владельцев транспортных средств, изложенной в заявлении, временно регистрируются[4] в регистрационных подразделениях по месту пребывания транспортных средств и регистрации места пребывания физического лица или нахождения юридического лица либо его обособленного подразделения.

Временная регистрация транспортного средства по месту пребывания производится с выдачей свидетельства о регистрации транспортного средства и регистрационных знаков на срок, указанный в заявлении, не превышающий срока действия доверенности, договора либо иных документов, предусмотренных настоящими Правилами и Административным регламентом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. В этих случаях регистрационные документы и знаки, выданные регистрационными подразделениями, которыми зарегистрировано транспортное средство, а также удостоверенные в установленном порядке копии доверенностей или договоров сдаются в регистрационное подразделение.

На основании заявлений собственников или владельцев транспортных средств допускается временная регистрация транспортных средств, зарегистрированных на территории Российской Федерации, без выдачи регистрационных знаков с указанием в свидетельствах о регистрации транспортных средств регистрационных знаков, выданных при регистрации транспортных средств.

Паспорт транспортного средства при временной регистрации транспортного средства по месту пребывания не представляется».

Таким образом, мы считаем возможным сделать вывод о том, что Банк, передав автомобиль (как полагаем - во временное пользование), подал соответствующее заявление в территориальный орган Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ г. NNN (далее по тексту - орган ГИБДД г. NNN) о временной регистрации транспортного средства и получил от него Свидетельство о регистрации ТС, в котором сделаны особые отметки «13.08.2012 временный учет до 31.01.2013 по месту нахождения филиала с NNN». Естественно, что никакие изменения ни в Паспорт транспортного средства, ни в Свидетельство о регистрации ТС, выданное органами ГИБДД г. Москвы 09.08.2012г., не вносились.

По мнению консультантов, на основании изложенных выше норм Главы 28 НК РФ и Правил Банк вправе осуществлять уплату транспортного налога по месту государственной регистрации, которое признается местом нахождения указанного имущества, то есть - в толковании, данном статьей 83 НК РФ, - г.Москва.

На наш взгляд, это подтверждается Информацией ФНС РФ, размещенной в базе СПС Консультант Плюс и приведенной в еженедельном обзоре «Новое в российском законодательстве» за период с 17 по 21 декабря 2012г., хотя она и дана в отношении физических лиц:

«В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах уплата транспортного налога производится по месту постоянной государственной регистрации транспортных средств в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

При этом в соответствии с Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (приказ МВД России от 24.11.2008 N 1001) транспортные средства регистрируются за физическими лицами по адресу, указанному в паспортах граждан Российской Федерации или в свидетельствах о регистрации по месту жительства собственников.

Правилами регистрации также предусмотрен порядок временной регистрации зарегистрированных транспортных средств по месту пребывания транспортного средства и регистрации места пребывания физического лица, например, в период длительной командировки.

Однако в таких случаях транспортное средство по месту постоянной регистрации с учета не снимается.

Таким образом, если транспортное средство, в отношении которого уже произведена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлено на временный учет в другом субъекте Российской Федерации и регистрационном подразделении Госавтоинспекции, то в целях избежания двойного налогообложения уплата транспортного налога по месту его временной регистрации не производится, налог продолжает исчисляться и подлежит уплате по месту постоянной регистрации транспортного средства».

Документы и литература.

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
Правила - Правила регистрации транспортных средств, утвержденные Приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации от 24.11.2008г. № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств»
Информация Федеральной службы Российской Федерации.

[1] «В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи» (пункт 4 статьи 361 НК РФ).

[2] «В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом» (пункт 1 статьи 83 НК РФ).

[3] В соответствии со статьей 362 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах и лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы.

[4] «Временная регистрация транспортных средств по месту пребывания прекращается по заявлениям собственников или владельцев транспортных средств либо по истечении срока действия (расторжения, отмены) договоров, доверенностей, истечения срока действия свидетельств о регистрации по месту пребывания граждан или при изменении регистрационных данных, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Временная регистрация транспортных средств по месту пребывания продлевается по заявлениям собственников или владельцев транспортных средств, если до истечения срока действия доверенностей, договоров, свидетельств о регистрации по месту пребывания граждан заявитель представляет новую доверенность, свидетельство о регистрации по месту пребывания, либо договор на новый срок» (пункт 47.1 Порядка).

«При прекращении временной регистрации транспортных средств по месту пребывания они снимаются с регистрационного учета. Выданные свидетельства о регистрации транспортных средств, регистрационные знаки сдаются в регистрационное подразделение по месту временной регистрации транспортных средств, а заявителям выдаются принятые от них регистрационные документы и знаки.

Иные регистрационные действия, кроме действий, связанных с продлением срока временной регистрации, получением регистрационных знаков и регистрационных документов, производятся по месту постоянной регистрации транспортных средств» (пункт 47.2 Порядка).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit