Департамент общего аудита о бухгалтерском учете мены векселей
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
28.07.2010
Вопрос
У общества на 58 счете учитываются векселя банка "А". Учредитель общества (юридическое лицо) для повышения ликвидности общества осуществил операцию мены , принадлежащих ему векселей банка "В" на векселя банка "А" принадлежащих обществу. Как отразить данную операцию по бухучету общества. Является ли это реализацией.
Ведь операции мены по ГК относятся к реализации.
У общества на 58 счете учитываются векселя банка "А". Учредитель общества (юридическое лицо) для повышения ликвидности общества осуществил операцию мены , принадлежащих ему векселей банка "В" на векселя банка "А" принадлежащих обществу. Как отразить данную операцию по бухучету общества. Является ли это реализацией.
Ведь операции мены по ГК относятся к реализации.
Ответ
Правовое регулирование договора мены осуществляется главой 30 и 31 ГК РФ.
Статья 567 ГК РФ содержит определение договора мены, под которым понимается договор в соответствии с которым каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
При рассмотрении данного вопроса мы исходим из того, что обмениваемые векселя являются финансовыми вложениями, способными принести организации доход, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
Выбытие векселя банка «А».
Организация передает в оплату векселей банка «В» вексель банка «А», который был принят на учет в качестве финансового вложения по первоначальной стоимости (пункты 3, 8, 9 ПБУ 19/02[1]), и учитывается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги» (Инструкция по применению Плана счетов[2]).
На основании пункту 21 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
При выбытии векселя организация отразит прочий доход в размере договорной стоимости по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателем (пункты 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99[3])[4].
При этом балансовая стоимость выбывающего векселя списывается со счета 58, субсчет 58.2, в дебет счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» (пункты 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете организации операции по выбытию векселя отразятся следующим образом:
Дебет 76 Кредит 91.1 - признан прочий доход от выбытия векселя;
Дебет 91.2 Кредит 58.2 - списана балансовая стоимость векселя;
Приобретение векселя банка «В».
Вексель банка «В», полученный от покупателей в оплату за переданный вексель банка «А», может признаваться в учете организации финансовым вложением.
Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений необходимо выполнение условий, определенных пунктом 2 ПБУ 19/02:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости [в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.
В соответствии с пунктом 8 ПБУ19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (пункт 14 ПБУ 19/02).
В бухгалтерском учете получение векселя отражается записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов).
В бухгалтерском учете организации операции по получению векселя отразятся следующим образом:
Дебет 58.2 Кредит 76 - получен по договору мены вексель.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.
[2] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.
[4] В соответствии с пунктом 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
Организация вправе применять указанную норму, закрепив данный факт в учетной политике. В рассматриваемой ситуации мы исходим из того, что управляемая компания не применяет данный метод.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit