Департамент общего аудита о компенсации расходов адвоката
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
01.12.2010
Вопрос
Вопросы, касающиеся отражения в учете и документального оформления компенсации дополнительных расходов в соответствии с договором с адвокатами об оказании юридической помощи:
«Все дополнительные и накладные расходы, включающие в себя: государственные пошлины, транспортные и командировочные расходы, международные и междугородние телефонные переговоры, расходы на почтовые отправления и их доставку, а также иные любые расходы в связи с исполнением поручений Доверителя по настоящему соглашению, относятся на счет последнего и подлежат возмещению сверх суммы, установленной п. 3.1 настоящего соглашения. Расходы подтверждаются отчетом Адвокатов, и возмещаются в согласованном сторонами порядке».
- необходима ли нам заверенная копия авансового отчета контрагента для возмещения начисленных ему суточных и подтверждения прочих расходов, предъявленных нам к компенсации?
- необходимы ли нам заверенные копии командировочного удостоверения и служебного задания контрагента для подтверждения самого факта командировки, доп.расходы по которой (суточные, гостиница, проезд и т.п.) нами компенсируются?
Вопросы, касающиеся отражения в учете и документального оформления компенсации дополнительных расходов в соответствии с договором с адвокатами об оказании юридической помощи:
«Все дополнительные и накладные расходы, включающие в себя: государственные пошлины, транспортные и командировочные расходы, международные и междугородние телефонные переговоры, расходы на почтовые отправления и их доставку, а также иные любые расходы в связи с исполнением поручений Доверителя по настоящему соглашению, относятся на счет последнего и подлежат возмещению сверх суммы, установленной п. 3.1 настоящего соглашения. Расходы подтверждаются отчетом Адвокатов, и возмещаются в согласованном сторонами порядке».
- необходима ли нам заверенная копия авансового отчета контрагента для возмещения начисленных ему суточных и подтверждения прочих расходов, предъявленных нам к компенсации?
- необходимы ли нам заверенные копии командировочного удостоверения и служебного задания контрагента для подтверждения самого факта командировки, доп.расходы по которой (суточные, гостиница, проезд и т.п.) нами компенсируются?
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 31.05.02 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее по тексту - Закон об адвокатуре) адвокатская деятельность ведется на основании соглашения между адвокатом и доверителем. Согласно пункту 2 указанной статьи это соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый между доверителем и адвокатом (адвокатами) в простой письменной форме, предмет которого - оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.
Согласно пункту 4 статьи 25 Закона об адвокатуре соглашение между адвокатом и доверителем должно предусматривать:
- условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь;
- порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения.
Таким образом, доверитель должен не только выплатить адвокату вознаграждение, но и компенсировать понесенные расходы.
Необходимо отметить, что нормы действующего законодательства не обязывают адвоката предоставлять документы, подтверждающие размер понесенных им расходов.
Вместе с тем, по нашему мнению, Вашей организации необходимо запросить копии документов подтверждающих понесенные адвокатом.
Как указано выше, соглашение между адвокатом и доверителем должно предусматривать порядок и размер компенсации. При этом размер может быть определен как сумма фактических затрат адвоката. Для того, чтобы эту сумму можно было подтвердить целесообразно указать в договоре, что адвокат предоставляет копии подтверждающих документов.
Кроме того, поскольку в целях исчисления налога на прибыль учитываются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, то такие документы необходимы Организации также в целях избежания риска по налогу на прибыль (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
Следовательно, по нашему мнению, адвокат должен предоставить Вашей организации копии подтверждающих документов.
Документом, подтверждающим командировочные расходы (расходы на проезд, проживание в гостинице), по нашему мнению, может быть копия авансового отчета с приложением копий соответствующих документов. При этом заверять данные копии, на наш взгляд, не нужно.
В отношении командировочного удостоверения и служебного задания следует отметить следующее.
Согласно Указанием по применению и заполнению форм по учету труда и его оплате[1] командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт(ы) назначения и время убытия из него (них)). Следовательно, данный документ подтверждает размер суточных, выплаченных сотруднику, так как их сумма зависит от количества дней командировки.
Кроме того, в командировочном удостоверении указывается цель командировки, подтверждая, что командировочные расходы понесены в связи с выполнением поручения Организации.
Учитывая вышесказанное, считаем необходимым затребовать от адвоката копию командировочного удостоверения.
Поскольку информация, содержащаяся в служебном задании, дублируется в командировочном удостоверении, на наш взгляд, нет необходимости, имея копию командировочного удостоверения запрашивать дополнительно копию служебного задания.
- если внутренними положениями контрагента установлена норма суточных, превышающая норму (700 руб./сутки по территории РФ), установленную законодательством, можем ли мы принять компенсируемую сумму превышения в уменьшение базы по налогу на прибыль?
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации[2].
При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ суточные относятся к расходам, которые в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» внесено изменение в статью 264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, исключающее с 01.01.09 положение об ограничении отнесения к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, сумм суточных нормами, утверждаемыми Правительством Российской Федерации.
Таким образом, с 01.01.09 налогоплательщики вправе при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на выплату суточных принимать в размере фактических затрат.
Вместе с тем следует отметить, что Ваша организация будет учитывать при исчислении налога на прибыль компенсацию расходов адвоката, а не суточные. Поэтому независимо от того, в каком размере установлены суточные адвокатом, Ваша организация сможет учесть их компенсацию в полном объеме при условии соответствия этих затрат критериям статьи 252 НК РФ.
[1] Утв. Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 № 1.
[2] либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit