Департамент общего аудита о налогообложении недостач товара
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
09.12.2010
Вопрос
При оплате счетов транспортной компании были удержаны из оплаты суммы недостач ранее предъявленные транспортной компании (удержаны через 45 дней после предъявления претензии по условиям договора). В последующем транспортная компания обратилась в суд и данные недостачи были по решению суда возвращены транспортной компании. Можем ли мы данные расходы учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль сумму недостач, виновные лица по которой не установлены?
При оплате счетов транспортной компании были удержаны из оплаты суммы недостач ранее предъявленные транспортной компании (удержаны через 45 дней после предъявления претензии по условиям договора). В последующем транспортная компания обратилась в суд и данные недостачи были по решению суда возвращены транспортной компании. Можем ли мы данные расходы учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль сумму недостач, виновные лица по которой не установлены?
Ответ
Прежде всего, отмечаем, что НК РФ суммы возникших недостач могут быть учтены для целей налогообложения:
- в пределах норм естественной убыли на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ;
- в виде недостач, виновники которых не установлены (подпункт 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ).
При этом следует учитывать, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден органом государственной власти.
В рассматриваемой ситуации, как следует из решения арбитражного суда г. Москвы:
«Исследовав и оценив представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам: 01.03.08 между сторонами заключен договор № 172, согласно которому перевозчик (истец) обязуется осуществить перевозку автомобильным транспортом переданного ему клиентом (ответчиком) груза грузополучателю, а клиент (ответчик) обязуется уплачивать перевозчику(истцу) установленную договором плату.
Согласно п. 4.3 и 4.4 Договора оплата за оказанные услуги производится по результатам каждого рейса при условии предоставления перевозчиком следующих документов: ТН с подписями и печатями грузоотправителя, грузополучателя, перевозчика, счета-фактуры, акта сдачи-приемки оказанных услуг, счета. Оплата производится в течение 5 банковских дней.
Ответчик услугами воспользовался, акты оказанных услуг подписал, частично оплатил, однако окончательный расчет не произвел.
Частичную оплату услуг ответчик объясняет образовавшимися убытками в размере стоимости недостающей продукции, возвращенной от покупателей. Однако ответчиком услуги приняты по актам без каких-либо замечаний и претензий, в связи с чем должны быть оплачены в полном объеме. Указанный довод ответчика может служить основанием для предъявления самостоятельного иска, а не удержанием из стоимости оказанных услуг. В связи с чем указанный довод ответчика судом отклонен.»
Учитывая вышеизложенное, считаем, что данное решение не может являться документом органов государственной власти, подтверждающим отсутствие виновных лиц. Более того, суд предлагает Вашей компании обратиться с отдельным иском к транспортной компании по поводу возникших недостач.
А, соответственно, суммы возникших недостач могут быть включены в состав расходов только частично в пределах норм естественной убыли.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit