Департамент общего аудита о передаче водопровода в собственность города
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
14.12.2010
Вопрос
В январе 2010 г. принят в эксплуатацию склад-холодильник после реконструкции.
В числе прочего склад дооборудован инженерными сетями водопровода и канализации. На настоящий момент в бухгалтерию поступили сведения, что часть сооруженного водопровода нужно передать в муниципальную собственность водоканалу. Затраты по сооружению были включены в затраты по реконструкции и отражены в увеличении стоимости реконструированного объекта и до текущего момента амортизировались, и, соответственно, в части остаточной стоимости включались в налогооблагаемую базу для расчета налога на имущество.
Какие действия нужно (можно) предпринять для вывода части объекта из эксплуатации для его передачи? Какие возможны варианты (в т.ч. с изменением первоначальной стоимости введенного в эксплуатацию объекта для корректного отражения всех операций по нему в будущем)? - возможно пересчет и т.д. Как оформить в бухгалтерском учете операцию по передаче имущества? Как такая операция отразится в налоговом учете?
Из чего должна сложиться "расчетная" составляющая - "стоимость" передаваемого имущества?
Как все оформить документально (внутренняя и внешняя документация)?
В январе 2010 г. принят в эксплуатацию склад-холодильник после реконструкции.
В числе прочего склад дооборудован инженерными сетями водопровода и канализации. На настоящий момент в бухгалтерию поступили сведения, что часть сооруженного водопровода нужно передать в муниципальную собственность водоканалу. Затраты по сооружению были включены в затраты по реконструкции и отражены в увеличении стоимости реконструированного объекта и до текущего момента амортизировались, и, соответственно, в части остаточной стоимости включались в налогооблагаемую базу для расчета налога на имущество.
Какие действия нужно (можно) предпринять для вывода части объекта из эксплуатации для его передачи? Какие возможны варианты (в т.ч. с изменением первоначальной стоимости введенного в эксплуатацию объекта для корректного отражения всех операций по нему в будущем)? - возможно пересчет и т.д. Как оформить в бухгалтерском учете операцию по передаче имущества? Как такая операция отразится в налоговом учете?
Из чего должна сложиться "расчетная" составляющая - "стоимость" передаваемого имущества?
Как все оформить документально (внутренняя и внешняя документация)?
Ответ
Бухгалтерский учет
В соответствии с Постановлением Правительства г. Москвы от 22.08.2000 № 660 инженерные сооружения, диспетчерские пункты, коллекторы, коммуникации и сети, а также прочие объекты городского хозяйства принимаются в государственную собственность города Москвы на баланс Департамента имущества города Москвы с последующей передачей в хозяйственное ведение специализированным городским организациям.
Как следует из дополнительных устных пояснений, изначально в контракте на реконструкцию отсутствовала информация о том, что организация обязана по завершении реконструкции передать часть построенных инженерных коммуникаций на баланс специализированной организации. Перечень объектов подлежащих передаче, был определен и согласован лишь при обращении Вашей организацией в специализированную организацию.
Иными словами, изначально данное имущество создавалось как собственное имущество Вашей организации.
Соответственно, по нашему мнению, Ваша организация правомерно включила указанные затраты в стоимость собственного имущества на счете 01.
Далее, как следует из вопроса, часть сооруженного водопровода будет передаваться на баланс специализированной организации.
Согласно пункту 14 ПБУ 6/01[1] стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Для определения понятия частичной ликвидации основного средства можно исходить из понятия, используемого при ликвидации основных средств. Ликвидация основных средств подразумевает процесс демонтажа (разборки) объектов основных средств, не пригодных для дальнейшего использования в результате их износа, или объектов, эксплуатация и ремонт которых экономически нецелесообразны (Большой Экономический словарь под ред. А.Н. Азрилияна).
Следовательно, частичной ликвидацией можно признать процесс демонтажа (разборки) какой-либо части объекта основных средств, непригодной для дальнейшего использования в результате износа, или частей объекта, эксплуатация и ремонт которых в составе данного объекта основных средств экономически нецелесообразны.
В данном случае демонтажа (разборки) основного средства не производится. Определенная его часть передается на баланс специализированной компании. Соответственно, по нашему мнению, данную операцию нельзя рассматривать в качестве операции по частичной ликвидации объекта.
Согласно пункту 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
По нашему мнению, поскольку предполагается передача части водопровода, считаем, что данная часть с точки зрения бухгалтерского законодательства может рассматриваться как самостоятельный объект основных средств.
Соответственно, считаем, что поскольку организация в настоящее время планирует передать объект основных средств на баланс специализированной организации, то в бухгалтерском учете можно произвести разделение стоимости водопровода на 2 объекта внутренними проводками по счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»:
Дт 01 Кт 01 – на стоимость объекта основных средств, подлежащего передаче на баланс специализированной организации;
Дт 02 Кт 02 – на сумму амортизации основного средства, подлежащего передаче специализированной организации.
По нашему мнению, указанные проводки составляются на основании документа, из которого будет четко следовать разграничение балансовой принадлежности сетей между Вашей организацией и специализированной организацией.
Кроме того, на объект основных средств, подлежащий передаче специализированной организации, необходимо открыть самостоятельную инвентарную карточку, а в инвентарную карточку учета первоначально числящегося на балансе Вашей организации объекта основных средств внести соответствующие изменения.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99[2] расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются в составе прочих расходов.
Соответственно, в момент передачи объекта на баланс специализированной организации стоимость указанного объекта включается в состав прочих расходов.
Налоговый учет
По нашему мнению, в налоговом учете Ваша организация также вправе разделить стоимость первоначально числящегося объекта основных средств на 2 части, одна из которых будет передана специализированной организации.
В отношении возможности учета стоимости указанного имущества для целей налогообложения прибыли, отмечаем следующее.
Поскольку в данном случае речь идет о передаче права собственности на имущество от Вашей организации к специализированной организации. При этом встречных обязательств специализированная организация на себя не берет.
Соответственно, по нашему мнению, в данном случае речь идет о безвозмездной передаче имущества.
Какие-либо специальные нормы, позволяющие учесть стоимость указанного имущества для целей налогообложения прибыли, в настоящее время отсутствуют.
Как указано в письме Минфина РФ от 16.11.09 № 03-03-06/1/758:
« Пункт 2 Постановления Правительства Москвы от 22.08.2000 № 660 «О порядке приемки объектов инженерного и коммунального назначения в собственность города Москвы» предусматривает, что при заключении инвестиционных контрактов и договоров на строительство и реконструкцию жилищного и нежилого фондов все построенные или реконструированные объекты инженерного и коммунального назначения признаются собственностью г. Москвы.
При этом возможность правомерного возложения обязанности на застройщиков объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей с целью их последующей безвозмездной передачи в государственную (муниципальную) собственность законодательно закреплена только в рамках правоотношений, устанавливаемых между органами местного самоуправления и застройщиками по вопросу развития застроенных территорий и только в рамках соответствующего договора, заключаемого в соответствии со ст. 46.2 Градостроительного кодекса Российской Федерации.
При этом Градостроительным кодексом Российской Федерации определен перечень допустимых при заключении договора о развитии застроенной территории обременений инвесторов и установлен запрет на установление любых иных условий договора, влекущих за собой дополнительные расходы лица, заключившего договор с органом местного самоуправления.
Учитывая, что в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе учесть при определении налогооблагаемой прибыли любые обоснованные, осуществленные в целях ведения предпринимательской деятельности и документально подтвержденные расходы (за исключением установленного перечня расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы), а договор развития застроенной территории реализуется налогоплательщиком в рамках осуществления им предпринимательской деятельности, действующее налоговое законодательство не препятствует отнесению расходов организаций-инвесторов по выполнению условий договора о развитии застроенной территории, в том числе расходов по строительству коммунальной инфраструктуры, а также инженерных сетей, на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
В том же случае, если передача объектов коммунальной инфраструктуры, а также инженерных сетей производится не по договору о развитии застроенной территории, а по иным гражданско-правовым договорам, например по договору дарения, расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при налогообложении прибыли.»
Учитывая вышеизложенное, считаем, что в случае, если Ваша организация учтет для целей налогообложения прибыли стоимость передаваемого имущества, по нашему мнению, это с большой долей вероятности может повлечь для нее налоговые риски.
Арбитражная практика по данному вопросу в настоящее время отсутствует. Вследствие этого предположить исход судебного разбирательства в случае его возникновения не представляется возможным.
НДС
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).
Указанным выше Постановлением Правительства г. Москвы № 660 прямо предусмотрено, что подобное имущество передается на баланс Департамента имущества г. Москвы, а затем на праве хозяйственного ведения – на баланс МГП «Мосводоканал».
Соответственно, считаем, что указанная передача не будет облагаться НДС.
Вместе с тем следует учитывать, что согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товаров (работам, услугам) подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
В свою очередь в подпункте 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ указан случай приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которого не признаются реализацией на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ.
Как было указано выше, передача имущества специализированной организации не облагается НДС на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ.
Соответственно, суммы налога, принятые к вычету по такому имуществу подлежат восстановлению.
Следует отметить, что в отношении основного средства восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Таким образом, в периоде передачи имущества на баланс специализированной организации ранее принятые к вычету суммы налога по соответствующему основному средству необходимо будет восстановить.
Вопрос 3: Из чего должна сложиться "расчетная" составляющая - "стоимость" передаваемого имущества?
Прежде всего, отмечаем, что для целей бухгалтерского и налогового учета в состав расходов включается остаточная стоимость передаваемого имущества[3].
Законодательно закрепленного порядка определения такой стоимости в настоящее время не определено.
По нашему мнению, указанная стоимость может быть определена, например, пропорционально длине водопровода, передаваемой специализированной организации к общей длине водопровода в случае, если у Вашей организации имеется информация о стоимости водопровода в целом.
Кроме того, можно запросить информацию о затратах на строительство всего водопровода (его части, подлежащей передаче на баланс специализированной организации) у подрядной организации, осуществлявшей строительство.
При этом, по нашему мнению, в стоимость водопровода подлежат включению все прямые затраты, относящиеся к построенной части, а также часть косвенных затрат по строительству в установленной организацией самостоятельно пропорции.
Вопрос 5: Как все оформить документально (внутренняя и внешняя документация)?
В отношении внутренней документации отмечаем следующее.
Как правило, определение части водопровода, принадлежащей Вашей организации и части водопровода, подлежащей учету на балансе специализированной организации, осуществляется на основе акта разграничения балансовой принадлежности.
По нашему мнению, разделение стоимости основного средства на основании документа о разграничении балансовой принадлежности необходимо, прежде всего, оформить распорядительным документом руководителя.
К данному документу необходимо приложить расчет стоимости имущества.
Кроме того, как было указано выше, на выделенный объект основных средств необходимо открыть самостоятельную инвентарную карточку.
В настоящее время действует Временный порядок приемки объектов инженерного и коммунального назначения в собственность г. Москвы[4] (далее по тексту – Временный порядок).
Согласно пункту 5 Временного порядка при передаче объектов от организаций с различной формой собственности передающая сторона представляет специализированной организации техническую документацию на передаваемый объект в соответствии с действующими нормами и Правилами технической эксплуатации.
После передачи технической документации передающая сторона оформляет в 4 экземплярах акт приемки-передачи основных средств и авизо в государственную собственность города Москвы с баланса передающей организации на баланс Департамента имущества города Москвы. Одновременно передающей стороной оформляются 4 экземпляра акта приемки-передачи основных средств с баланса Департамента имущества города Москвы на баланс специализированной организации на праве хозяйственного ведения (пункт 5.2. Временного порядка).
Специализированная организация принимает техническую документацию и оба комплекта оформленных со стороны передающей организации акты и авизо, комиссионно обследует объект, подписывает второй комплект документов. После этого объект включается в перечень объектов имущества, передаваемых в хозяйственное ведение специализированной организации (пункт 5.3. Временного порядка).
Соответственно, Вашей организации необходимо будет представить специализированной организации указанные выше документы.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н
[3] С учетом налогового риска по налогу на прибыль, рассмотренного нами выше.
[4] Утв. Приложением 1 к Постановлению Правительства г. Москвы от 22.08.2000 № 660.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit