Департамент общего аудита о порядке реализации компьютеров сотрудникам

Как следует из вопроса, Организация планирует реализовать компьютеры, числящиеся на балансе, своим сотрудникам. По нашему мнению, в данном случае с сотрудниками следует заключить договор купли-продажи.

Порядок заключения договоров купли-продажи регулируется нормами главы 30 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

 

В силу норм пунктом 1 и 3 статьи 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 129 ГК РФ.

Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи (пункт 1 статьи 456 ГК РФ).

При этом статьей 465 ГК РФ установлено, что количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения.

Если договор купли-продажи не позволяет определить количество подлежащего передаче товара, договор не считается заключенным.

 

На основании приведенных норм, считаем, что в договоре купли-продажи обязательно следует определить:

- наименование товара (пункт 3 статьи 455 ГК РФ);

- количество товара (пункт 3 статьи 455, статья 465 ГК РФ).

 

Данные условия являются существенными условиями договора купли-продажи, их отсутствие влечет недействительность договора.

 

 

НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

На основании изложенного, считаем, что операция реализации компьютеров сотрудникам подлежит обложению НДС.

 

Бухгалтерский учет.

Пунктом 29 ПБУ 6/01 установлено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае продажи.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (пункт 30 ПБУ 6/01).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (пункт 31 ПБУ 6/01).

 

Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрено, что для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

При этом отметим, что для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

 

На основании изложенного, считаем, что операция по реализации компьютера сотрудникам, целесообразно отразить следующим образом:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 91 «Прочие доходы» - отражена выручка от реализации компьютера сотруднику;

Дт 91 «Прочие расходы» Кт 68 – начислен НДС со стоимости реализуемого компьютера;

Дт 01 «Выбытие ОС» Кт 01 «ОС» - отражена первоначальная стоимость реализуемого компьютера;

Дт 02 «Амортизация ОС» Кт 01 «Выбытие ОС» - отражена сумма начисленной амортизации по компьютеру;

Дт 50, 51, 70 Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - получена оплата за компьютер от сотрудника или зачтена в счет заработной платы.

 

Налоговый учет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях налога на прибыль относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

 

Таким образом, выручка, полученная от реализации компьютеров сотрудникам, признается доходом в целях исчисления налога на прибыль.

 

Обращаем ваше внимание, что Планом счетов и Инструкцией по его применению не предусмотрены забалансовые счета для учета основных средств, выбывших в связи с их реализацией.