Департамент общего аудита о премии, выплаченной покупателю

Вами предоставлен Договор № Ш-108/11 на оказание услуг по размещению рекламно-информационных материалов в радиопрограмме (далее по тексту – Договор).

Согласно пункту 1.1 Договора рекламораспространитель по заданию рекламодателя обязуется оказать услуги по размещению рекламной информации (рекламы, рекламного аудиоролика) в эфире средства массовой информации – радиопрограммы (радиостанции), а рекламодатель обязуется оплатить оказанные услуги.

Представленный Договор можно квалифицировать как договор возмездного оказания услуг, условия и порядок взаимоотношения сторон по которому регулируются главой 39 ГК РФ.

Согласно Дополнительному соглашению № 1 к Договору рекламодатель имеет право на получение вознаграждения за выполнение объема закупки услуг, оказанных рекламораспространителем по размещению рекламно-информационных материалов клиентов рекламодателя.

Рекламодатель получает вознаграждение в размере 30 процентов от сумм оказанных рекламораспространителем и оплаченных услуг, без учета НДС.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное или безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

 

В рассматриваемом случае, как было указано выше, рекломораспростронитель оказывает услуги по размещению рекламной информации, а рекламодатель оплачивает их. То есть реализацию услуг, облагаемых НДС, осуществляет рекламораспространитель, являющийся исполнителем по Договору.

Рекламодатель, в свою очередь, как заказчик, не оказывает никаких услуг. Соответственно, по нашему мнению, у рекламодателя при получении вознаграждения за выполнение объема закупок  не возникает объекта налогообложения НДС.

 

Кроме того, следует отметить, что не возникает у рекламодателя объекта налогообложения НДС и на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, согласно которому налогообложению НДС подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг).

Поскольку при выдаче премии реализации товаров (работ, услуг) не происходит, то у рекламораспространителя отсутствует база для начисления НДС. А так как получение денежных средств не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то и рекламодатель не должен облагать НДС полученную премию.

 

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, вознаграждение за выполнение объема закупок не подлежит обложению НДС.

 

Аналогичное мнение высказано в письме от 14.12.10 № 03-07-07/78, в котором Минфин РФ указал:

«В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

По нашему мнению, отношения по приобретению определенного количества товаров являются предметом конкретного договора поставки и не являются отношениями по возмездному оказанию услуг.

Таким образом, при получении покупателем товаров вознаграждения за достижение определенного объема закупок налог на добавленную стоимость не исчисляется».

 

Письмо Минфина РФ от 13.11.10 № 03-07-11/436:

Одновременно сообщаем, что, по мнению Минпромторга России, отношения по передаче продовольственных товаров для их последующего использования в предпринимательских целях, в том числе отношения по приобретению определенного количества продовольственных товаров, являются предметом конкретного договора поставки и не являются отношениями по возмездному оказанию услуг. В связи с этим при получении покупателем продовольственных товаров вознаграждения за достижение определенного объема закупок налог на добавленную стоимость не исчисляется.

 

Письмо ФНС РФ от 01.04.10 № 3-0-06/63:

В случае если во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями термины "премии", "бонусы", "вознаграждения" применяются при выплате продавцами товаров их покупателям денежных средств (как перечислением либо выдачей непосредственно денежных средств, так и зачетом в качестве аванса или уменьшением задолженности), не связанных с оказанием покупателем услуг (передачей имущественных прав) в пользу продавца, либо не связанных с изменением цены договора купли-продажи (поставки) (или изменением предмета договора, повлекшим изменение цены единицы поставляемого товара), то продавец определяет выручку от реализации товаров без учета таких премий и вознаграждений (бонусов).

В целях исчисления НДС продавец в этих случаях определяет налоговую базу по реализованным товарам без учета таких премий и вознаграждений (бонусов). Указанные суммы не следует также признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары.

В этой связи приведенные выше суммы премий и вознаграждений (бонусов), полученные покупателем товаров, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

 

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.04.10 № 16-15/035737:

Во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями применяются различные премии и скидки, предоставляемые продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием указанных услуг по рекламе и продвижению товаров (например, за факт заключения с продавцом договора поставки, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, за включение товарных позиций в ассортимент магазинов и т.п.).

При этом налогообложению НДС подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров, работ или услуг. Поэтому, если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных товаров, работ или услуг, такие денежные средства налогообложению НДС не подлежат.

Следовательно, премии, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оказанием услуг покупателем, НДС не облагаются.

 

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.05.08 № 19-11/051071:

Во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями применяются различные премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям и не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров. Например, за факт заключения с продавцом договора поставки, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, за включение товарных позиций в ассортимент магазинов и т.п. Указанные суммы не являются выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары.

Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Такие операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.

Следовательно, на суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не распространяются требования пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. То есть указанные суммы не облагаются НДС как суммы, связанные с оплатой товаров.

 

Считаем необходимым также отметить, мнение, высказанное Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 07.02.12 № 11637/11 в отношении стимулирующей премии:

«Выплата поставщиками премии вследствие выполнения условий договоров поставки является мерой, направленной на стимулирование общества в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества поставляемых товаров.

Так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они наряду с упомянутыми скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу на налогу на добавленную стоимость.

В силу пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 Кодекса поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Указанное означает, что размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Определив премии в качестве платы за услуги, инспекция дала им ошибочную квалификацию и не установила достоверных данных о наличии и размере задолженности общества по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, выплачиваемые поставщиками обществу на основании договоров поставки премии уменьшают стоимость поставленных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у поставщиков и сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у общества, поэтому не могут быть квалифицированы в качестве платы за услуги, оказываемые обществом поставщикам».

 

В данном постановлении Президиум ВАС РФ косвенно подтвердил вышеуказанную точку зрения о том, что премия за выполнение объема закупок не облагается НДС.

Кроме того, он указал, что подобную премию следует рассматривать как скидку, уменьшающую стоимость поставленного товара и, как следствие, уменьшение налоговой базы по НДС у поставщика, которое влечет за собой пропорциональное уменьшение ранее заявленных вычетов покупателем.

Применительно к рассматриваемой ситуации, вознаграждение может быть рассмотрено налоговым органом как уменьшение цены оказанных услуг, что может повлечь риск для заказчика в части вычета по НДС.