Департамент общего аудита о продаже бухгалтерской программы

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

28.07.2010

Вопрос

Примите, пожалуйста, во внимание, касающийся отражения в бухгалтерском учете передачи права пользования бухгалтерской программой 1C.
Мы планируем продать за ненадобностью неисключительное право пользования программным продуктом 1С:Бухгалтерия 7.7.ПРОФ. Предполагается полная передача права с перерегистрацией владельца компанией ЗАО «1С» и получением на это их письменного согласия.
Нами право пользования было куплено на основании лицензионного соглашения (см.приложенный файл) 21 апреля 2008 года по цене 7200 руб. (НДС не облагается); на данный момент расходы на приобретение полностью списаны с 97 на 26 счет (30 апреля 2010 года).
1. Можем ли мы совершить сделку на основании договора на продажу права пользования имуществом (НЕ сублицензионного соглашения);
2. Каким образом и на основании чего мы можем определить продажную стоимость права пользования: по соглашению сторон, экспертная оценка, рыночная цена;

Ответ

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ программы для ЭВМ являются интеллектуальной собственностью - результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана.

Правообладатель может предоставить право использования программы для ЭВМ, оформив договор в письменной форме. Такая форма лицензионного договора предусмотрена статьей 1286 ГК РФ. Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность лицензионного договора (пункт 2 статьи 1235 ГК РФ). По такому договору одна сторона - правообладатель (лицензиар) - предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования компьютерной программы в установленных договором пределах.

Право использования программы для ЭВМ может быть также предоставлено путем заключения договора присоединения, условия которого приводятся на приобретенном экземпляре такой программы или на упаковке этого экземпляра. Начало использования программы пользователем, приобретенной таким образом, как оно определяется условиями договора присоединения, означает его согласие на заключение договора (пункт 3 статьи 1286 НК РФ).

Как правило, именно договор присоединения используют правообладатели программного обеспечения при реализации своих продуктов. Причем такой договор обычно не предусматривает право пользователя на предоставления сублицензии.

Помимо права пользования программным обеспечением покупатель получает также и материальный носитель, на котором записано это программное обеспечение. Согласно статье 1227 ГК РФ интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. Переход права собственности на вещь не влечет переход или предоставление интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженные в этой вещи, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 статьи 1291 ГК РФ.

Таким образом, из указанных норм можно сделать вывод о том, что действующее законодательство разделяет передачу прав использования и передачу материального носителя.

В рассматриваемом случае, Ваша организация желает продать объект материального носителя, т.е. экземпляр программы, без предоставления права пользования программой. Указанные права будут предоставлены покупателю правообладателем в результате перерегистрация.

По нашему мнению, реализация экземпляра программы (далее по тексту – программы 1С) может быть оформлена договором купли-продажи. В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В отношении цены отмечаем, что на законодательном уровне не установлен порядок определения цен по договорам купли-продажи, поэтому стоимость устанавливается по соглашению сторон. Предполагается, что указанная сторонами цена и является рыночной.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При этом пунктом 2 статьи 40 НК РФ определено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

То есть, налоговые органы могут контролировать цены по сделкам не в любом случае, а только при выполнении одного из четырех перечисленных условий.

Соответственно, если Ваша ситуация подпадет под какой-либо из указанных случаев, и если цена, примененная сторонами сделки отклоняется в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (пункт 3 статьи 40 НК РФ).

3. Облагается ли эта операция НДС?

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции реализации товаров[1] (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Статьей 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров признается передача на возмездной и безвозмездной основе права собственности на товары.

Освобождение от налогообложения операций по реализации на основании договоров купли-продажи материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, НК РФ не предусмотрено. Следовательно, реализация экземпляра программы подлежит налогообложению НДС.

4. Какие проводки по счетам бух.учета необходимо сделать в момент реализации: Дт 62 Кт 91.01

Кт 68.02

или необходимо дополнительно чт-лб. еще (например, проводка по забалансовым счетам);

5. Достаточно ли для оформления сделки следующих документов: Письма ЗАО «1С» с согласием на смену владельца, Договора, акта приема-передачи имущества;

При реализации экземпляра программы организация отражает прочий доход в размере договорной стоимости по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателем (пункты 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99[2]).

Таким образом, операция по реализации экземпляра программы отразиться в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 62 Кредит 91 - отражены доходы от реализации экземпляра программы;

Дебет 91 Кредит 68 - начислен НДС.

Данная сделка по нашему мнению может быть оформлена договором купли-продажи, а также накладной по форме ТОРГ-12[3]. Использование в рассматриваемой ситуации накладной связано с тем, что реализуемый экземпляр программы имеет материальный носитель, который и будет передаваться покупателю. Согласно указаниям по заполнению накладной ТОРГ-12, данная форма применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Поэтому, на наш взгляд, целесообразнее оформить передачу покупателю материального носителя накладной по форме ТОРГ-12.

Поскольку продажа материального носителя, как указано было выше, не имеет прямой связи с передачей права пользования, то письмо от ЗАО «1С» в данной ситуации, т.е. при заключение договора купли-продажи, не нужно. Однако оно является подтверждением факта прекращения прав пользования программным обеспечением Вашей организацией.

6. Правильным ли будет отнесение выручки от этой операции к внереализационным доходам и включение в базу по налогу на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходы делятся на:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Пунктом 1 статьи 249 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 249 НК РФ).

Расходы в данной ситуации не возникают, так как расходы, связанные с приобретением, на момент реализации уже были ранее учтены в затратах.

[1] Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

[3] Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit