Департамент общего аудита о раздельном учете НДС

В соответствии с п.8 ПБУ6/01 основные средства учитываются по первоначальной стоимости без НДС, однако есть добавление « кроме случаев предусмотренных законодательством РФ». По Налоговому кодексу статья 170 п.2  сумма налога учитывается в стоимости товаров, включая ОС и нематериальные активы. Нужно ли осуществлять бухгалтерский учет восстановленного НДС  по положению НК РФ или же правомерно отнести данный НДС на расходы в бухучете и налоговом в соответствии с НК РФ.     Операция мены проводилась в феврале-марте 2010 для повышения ликвидности, а далее все расходные операции с НДС были проведены  в конце марта ( поставлены на учет ОС, списаны в расходы товары и т.д.). Но т.к. не возможно четко определить какие затраты можно отнести на расходы по операциям мены была рассчитана пропорция. Однако в дальнейшем все ОС и т.д. используются в операциях по реализации облагаемой НДС. Поэтому считаю что НДС за первый квартал который относится к операциям на облагаемым НДС в бухгалтерском учете можно включать в расходы сделать проводку  Дт 91 Кт 68.

 

В соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет «входного» НДС.

К таким операциям относятся, в том числе, операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки (подпункт 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

При этом суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ[1].

Согласно указанному пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

 

В абзацах 2 и 3 пункта 4 статьи 170 НК РФ разъясняется порядок учета «входного» НДС по товарам (работам, услугам и т.д.) прямым методом. Этот метод применяется, когда налогоплательщику точно известно, в какой деятельности - облагаемой или необлагаемой НДС - он будет использовать приобретенные товары (работы, услуги и т.д.). Так, абзац 2 пункта 4 статьи 170 НК РФ гласит, что суммы НДС учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг и т.д.) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам и т.д.), используемым для осуществления операций, необлагаемых НДС.

В рассматриваемом случае, Ваша организация осуществила разовую необлагаемую НДС операцию (мена векселей).

 

В абзаце 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ разъясняется порядок учета «входного» НДС по товарам (работам, услугам и т.д.), которые одновременно используются как в облагаемых НДС операциях, так и в операциях, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Как правило, такой «входящий» НДС относится к общехозяйственным расходам, например, аренде офисного помещения. В таком случае, «входящий» НДС подлежит распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями расчетным путем.  Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (абзац 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ).

В данном случае, необходимо обратить внимание на «входящий» НДС, который в результате такого расчета будет отнесен к необлагаемым операциям, т.е. подлежит включению в стоимость товаров (работ, услуг, основных средств и т.д.). Однако, как правило, сделать это уже бывает невозможным, так как товары могут уже быть проданы, работы и услуги учтены в затратах, а основные средства введены в эксплуатацию, ведь разделение НДС будет происходить только в конце налогового периода по НДС.

НК РФ не разъясняет порядок действий налогоплательщика в такой ситуации. По нашему мнению, такой «входящий» НДС может быть учтен в составе прочих расходов (пункт 11 ПБУ 10/99):

 

Дебет 91.2  Кредит 19

 Однако, такой порядок учета необходимо закрепить в учетной политике организации.

 

 

В целях налогового учета данный НДС, на наш взгляд, может быть учтен в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пункт 1 статьи 264 НК РФ).

 

В отношении возможности списания НДС в состав расходов всю сумму НДС, следует отметить, что нормы действующего законодательства этого не запрещают. Однако, следует обратить внимание на то, что такой порядок нарушит аналитический учет в бухгалтерском учете.

 

 Обращаем Ваше внимание, на то, что НК РФ устанавливаются правила раздельного учета не предусматривает восстановление НДС: либо он принимается к вычету, либо учитывается в стоимости; в случае, если товары (работы, услуги, основные средства) используются и в облагаемых и необлагаемых операциях, то НДС откладывается до окончания налогового периода, когда можно будет его разделить расчетным путем. Поэтому мы в данном ответе не рассматриваем проводки по восстановлению НДС.

 

В отношении отражения списываемого в состав расходов НДС в форме № 1 и декларации по налогу на прибыль следует отметить следующее.

В форме № 1 указанный НДС не отражается, поскольку списывается в расходы. Он подлежит отражению в форме № 2 в составе прочих расходов.

В Декларации по налогу на прибыль указанный НДС, по нашему мнению, подлежит отражению по строке 040 Приложения № 2 Листа № 2.