Департамент общего аудита о реализации безвозмездно полученных акций
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
25.06.2010
Вопрос
Организация А владеет 100% акций организации Б
При этом 5% из них были приобретены по договору купли-продажи, а 95% подарены одним из акционеров (доля владения - 51%) более года назад
В настоящее время организация А планирует продать акции организации Б за условные деньги (есть заключение независимого оценщика)
Т.е. цена продажи в 100 000 раз ниже цены покупки+подарка по балансу.
Правильно ли мы понимаем, что в налоговых регистрах и декларации в качестве себестоимости реализуемых ЦБ, не обращающихся на организованном рынке ЦБ, мы отражаем только стоимость 5% акций, купленных ранее за "живые" деньги? А 95% в принципе не участвуют в формировании финансовых результатов для целей налогообложения по налогу на прибыль. Ни при получении в качестве дохода (это уже прошло в 2008 году), ни при продаже в качестве расхода.
Организация А владеет 100% акций организации Б
При этом 5% из них были приобретены по договору купли-продажи, а 95% подарены одним из акционеров (доля владения - 51%) более года назад
В настоящее время организация А планирует продать акции организации Б за условные деньги (есть заключение независимого оценщика)
Т.е. цена продажи в 100 000 раз ниже цены покупки+подарка по балансу.
Правильно ли мы понимаем, что в налоговых регистрах и декларации в качестве себестоимости реализуемых ЦБ, не обращающихся на организованном рынке ЦБ, мы отражаем только стоимость 5% акций, купленных ранее за "живые" деньги? А 95% в принципе не участвуют в формировании финансовых результатов для целей налогообложения по налогу на прибыль. Ни при получении в качестве дохода (это уже прошло в 2008 году), ни при продаже в качестве расхода.
Ответ
Как следует из вопроса, Организация А продает акции Организации Б. При этом 95% акций Организации Б были получены Организацией А безвозмездно от одного из акционеров (доля владения – 51%).
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Как следует из вопроса, с момента получения имущества прошло более года.
Соответственно, Организация А правомерно не учитывала стоимость такого имущества в составе доходов для целей налогообложения прибыли.
Порядок определения налоговой базы при реализации ценных бумаг установлен в статье 280 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям реализации ценных бумаг определяется как величина доходов от реализации, уменьшенная на расходы по реализации ценных бумаг.
При этом расходы от реализации ценных бумаг, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги[1].
Поскольку в данном случае Организация А какие-либо затраты, связанные с приобретением 95% акций, в том числе в связи с уплатой налога на прибыль при их получении, не несла, затраты на приобретение 95% акций, по нашему мнению, будут равны нулю.
Соответственно, в составе расходов при реализации ценных бумаг Организация А учтет только затраты на приобретение 5% акций.
Следует отметить, что позиция Минфина РФ по данному вопросу заключается в том, что вне зависимости от того, учитывалась ли при безвозмездном получении ценных бумаг их стоимость в составе внереализационных доходов, при реализации таких ценных бумаг затраты на их приобретение признаются равными 0.
Такой подход высказан, в частности, в письме Минфина РФ от 07.06.06 № 03-03-04/2/157.
Какая-либо арбитражная практика по данному вопросу в настоящее время отсутствует.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что стоимость 95% акций в налоговых регистрах и декларациях не участвует ни при формировании дохода в момент их получения, ни в составе расходов при их реализации.
[1] При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit