Департамент общего аудита о списании дебиторской задолженности

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

 

Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

 

В соответствии со статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

При этом согласно статье 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права[1].

Срок исковой давности может прерываться неограниченное число раз и начинать течь заново в случаях, указанных в статье 203 ГК РФ, в том числе при предъявлении иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается).

 

Таким образом Ваша организация, воспользовавшись правом обращения в суд, прервала срок исковой давности по данной задолженности.

При этом после принятия судом решения о взыскании задолженности срок исковой давности не начинает течь заново, поскольку своим правом на защиту Ваша организация уже воспользовалась.

 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 АПК РФ исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу, или со следующего дня после дня принятия судебного акта, подлежащего немедленному исполнению, или со дня окончания срока, установленного при отсрочке или рассрочке исполнения судебного акта. Аналогичная норма изложена в пункте 1 статьи 21 Федерального закона № 229-ФЗ[2].

Таким образом, со дня вступления в силу решения арбитражного суда действует срок предъявления исполнительного листа судебным приставам.

Как следует из устных разъяснений Организация в течение указанного срока не предъявила исполнительный лист к исполнению.

Следовательно, по нашему мнению, отсутствуют основания для списания данной задолженности по причине истечения срока исковой давности.

 

Следует отметить, что по мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 17.03.08 № 03-03-06/1/184 организации вправе учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли следующую дебиторскую задолженность:

«Таким образом, в целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

- безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности), и т.п.);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.

По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли».

 

Исходя из изложенного выше одним из оснований для списания дебиторской задолженности является невозможность его исполнения.

В частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.08.06 по делу № А42-12376/2005 судьи пришли к следующему выводу:

«Из материалов дела также следует, что решением Арбитражного суда Мурманской области от 17.08.98 по делу N А42-4312/98-7 в пользу Общества взыскано с предпринимателя Иванова А.А. 3596 рублей 08 копеек.

Поскольку в соответствии со статьей 14 Закона Российской Федерации "Об исполнительном производстве" Общество могло предъявить исполнительный лист к исполнению только в течение шести месяцев, то есть до 17 марта 1999 года, Общество посчитало эту задолженность также нереальной к взысканию и списало ее, отнеся сумму списанной задолженности на внереализационные расходы.

Налоговая инспекция посчитала неправомерным отнесение указанных списанных задолженностей к внереализационным расходам, доначислив Обществу налог на прибыль за 2004 год.

…

Также судом сделан вывод о том, что пропуск срока предъявления исполнительного листа о взыскании долга к исполнению не является основанием для прекращения обязательства невозможностью исполнения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона Российской Федерации "Об исполнительном производстве" судебный пристав-исполнитель возвращает исполнительный документ взыскателю в трехдневный срок со дня его поступления, если он направлен в соответствующее подразделение с нарушением срока предъявления его к исполнению.

Таким образом, пропустив срок предъявления исполнительного листа к исполнению, Общество лишено возможности каким-либо законным образом получить от должника сумму задолженности, что свидетельствует о невозможности его исполнения.

Следовательно, указанная задолженность также правомерно списана Обществом и отнесена на внереализационные расходы».

 

Таким образом, по мнению суда, рассматриваемая ситуация регулируется нормами статьи 416 ГК РФ.

 

Соответственно с этой точки зрения Ваша организация вправе учесть сумму задолженности в расходах для целей налогообложения прибыли.

Однако мы не можем исключить риск того, что налоговые органы не согласятся с позицией Организации, и свое мнение Вам придется отстаивать в судебном порядке.