Департамент общего аудита о возврате товара

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

31.07.2012

Вопрос

На предприятии оптовой торговли периодически возникает необходимость в отражении следующих хозяйственных операций:
частичный возврат некачественного товара от покупателя, как принятого на учет покупателем со скрытыми дефектами, обнаруженными после приема товара, так и не принятого на учет товара;
частичный возврат товара не принятого на учет покупателем по причинам не связанным с качеством товара (отказ покупателя, вычерк);
исправление ошибок допущенных в документах при оформлении реализации в наименовании товара, количестве единиц, стоимости товара или сумме НДС.
Прошу разъяснить:
1) Какими первичными документами должны оформляться данные хозяйственные операции?
2) Нужно ли вносить изменения в первичные документы, оформленные при первоначальной отгрузке?
3) В каком периоде и как в бухгалтерском учете должны отражаться данные хозяйственные операции у покупателя и у поставщика?
4) Правомерно ли в каком-то из указанных случаев использование корректировочного счета-фактуры?
5) Правомерно ли в каком-то из указанных случаев использовать исправительный счет-фактуру?
6) Какими первичными документами должно сопровождаться оформление исправительного счета-фактуры?
7) Требуется ли в бухгалтерском учете обособленное ведение некачественного товара у поставщика после возврата от покупателя и какими нормативными актами регулируется?

Ответ

Учет у покупателя.

Общий порядок совершения сделок на территории РФ определен частью первой ГК РФ.

Так согласно пункту 1 статьи 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (статья 309 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство.

Отношения сторон по договору купли-продажи регулируются главой 30 ГК РФ.

Так, продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи (пункт 1 статьи 456 ГК РФ), а покупатель обязан принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи (пункт 1 статья 484 ГК РФ).

Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи (пункт 1 статья 485 ГК РФ) непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью (пункт 1 и 2 статьи 486 ГК РФ).

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (пункт 1 статьи 469 ГК РФ).

В случае существенного нарушения требований к качеству части товара, входящего в комплект, (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе в отношении этой части товара по своему выбору согласно пункту 2 и 4 статьи 475 ГК РФ:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

В данном случае речь идет о возврате бракованного товара, то есть об отказе от исполнения покупателем договора купли-продажи в части бракованного товара.

Возврат части товаров в связи с ненадлежащим выполнением условий договора (претензии по качеству), по нашему мнению, по сути, отменяет первоначальную сделку в части бракованной продукции.

Поскольку покупатель отказывается от исполнения договора в части бракованного товара, то договор считается частично расторгнутым, и бракованный товар не переходит в собственность покупателя, а остается в собственности продавца. В результате этого обе стороны оказываются в ситуации, которая существовала до поставки части бракованного товара. То есть факт реализации некачественного товара можно признать не свершившимся, а соответственно, и переход права собственности при первоначальной передаче товара.

С учетом изложенного, по нашему мнению, в рассматриваемом случае возврат бракованного товара не признается реализацией, а, следовательно, у покупателя не возникает обязанности отражать указанную операцию как операцию по обратной реализации товара.

Аналогичный вывод содержится и в ряде решений арбитражных судов.

Так в Постановлении ФАС МО от 06.07.09 № КА-А40/2935-09, в частности, указано:

«Причины, по которым покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять такой товар обратно, перечислены в гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ. В частности, если покупателем обнаружены недостатки товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

В этом случае основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон. Следовательно, такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств и означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Следовательно, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит. Поэтому в таком случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация».

Аналогичный вывод был сделан в Постановлениях ФАС СЗО от 07.11.08 № А56-6327/2008, ФАС МО от 31.10.2008 № КА-А41/10192-08, ФАС СЗО от 01.06.2009 № А66-7216/2008, ФАС ПО от 14.05.08 № А55-15140/2007 (Определением ВАС РФ от 22.09.2008 № 11710/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Официальные органы придерживаются по данному вопросу иной точки зрения, согласно которой порядок отражения зависит от того, был ли некачественный товар принят на учет покупателем.

Так если покупатель принял на учет товар (независимо качественный он или нет), то его возврат отражается как обратная реализация. Такой вывод был, в частности, сделан в письме Минфина России от 13.04.12 № 03-07-09/34.

Если ранее данный порядок основывался исключительно на разъяснениях официальных органов, то, теперь такое мнение косвенно подтверждается Постановлением № 1137[1].

Из подпункта «а» пункта 7 Постановления № 1137 следует, что в части № 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров.

Поскольку обязанность выставить счет-фактуру возникает при совершении налогоплательщиком операции облагаемой НДС, то можно предположить, что в рассматриваемом случае, предполагается, что покупатель в данном случае должен производить обратную реализацию товара.

Следует отметить, что и в период действия Постановления № 914, в котором отсутствовала аналогичная норма, некоторые суды поддерживали точку зрения официальных органов, основываясь на письмах ФНС РФ от 23.03.07 № ММ-6-03/233@ и Минфина РФ от 07.03.07 № 03-07-15/29 (например, Постановление ФАС ЦО от 18.08.11 № А68-7345/2010).

Таким образом, учитывая вышесказанное, рассмотрим порядок учета возврата в каждом отдельном случае.

Возврат некачественного товара не принятого на учет покупателем.

В соответствии с пунктом 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ[2] порядок и сроки приемки материалов[3] по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

Акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации при наличии претензий по качеству поставляемых товарно-материальных ценностей предусмотрен акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма ТОРГ-2)[4].

Оба акта составляются членами приемной комиссии с участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

Товары, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, об этом делается в конце акта соответствующая отметка.

При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета - фактуры, накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Унифицированная форма первичной учетной документации ТОРГ-12 Товарная накладная[5] применяется для оформления продажи (отпуска) товарно - материальных ценностей сторонней организации.

Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно - материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, фактически и накладная ТОРГ-12, и приемный акт применяются, в частности, для оприходования товаров в учете покупателя.

Иными словами, с точки зрения взаимоотношений получателя товара оба документа оформляют одну и ту же хозяйственную операцию – оприходование товаров в учете покупателя (грузополучателя).

На основании акта ТОРГ-2, а также товарной накладной по форме ТОРГ-12 полученной от поставщика, покупатель отражает принятие на учет товаров. В учете покупателя приходуются товары, которые прошли приемку по количеству и качеству, т.е. товары, которые не отражены в акте по форме ТОРГ-2.

При этом нормы действующего законодательства не предусматривают порядка внесения покупателем изменений в полученные от поставщика документы.

В отношении формы претензионного письма отмечаем, что форма претензии на сегодняшний день законодательно не установлена. Поэтому этот документ может быть составлен в произвольной форме с обязательным соблюдением требований к первичным документам, перечисленным в статье 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ссылкой на акты о выявленных недостатках.

Таким образом, в случае, при получении некачественного товара покупатель оформляет акт по форме ТОРГ-2, а также претензию поставщику. В полученные от поставщика документы, покупатель не вносит никаких изменений.

Товар, который прошел приемку по количеству и качеству приходуется в учете покупателя в обычном порядке.

Дебет 41 Кредит 60 – оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен предъявленный поставщиком НДС (НДС, относящийся к принятым товарам);

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС (НДС, относящийся к принятым товарам).

Обращаем также внимание, что согласно пункту 1 статьи 514 ГК РФ в случае, когда покупатель (получатель) в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика.

Таким образом, если покупатель при приемке товара отказался принять товар и при этом товар некоторое время находится у покупателя (например, до того момента пока продавец не заберет его), покупатель обязан обеспечить сохранность товара, т.е. товар находится на ответственном хранении у покупателя.

В связи с этим, по нашему мнению, указанный товар подлежит учету у покупателя на забалансовом счете 002, до того момента как он будет возвращен продавцу.

НДС.

По общему правилу, сумму НДС, предъявленную продавцом, налогоплательщик имеет право принять к вычету, при одновременном выполнении следующих условий (подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ):

- товар (работа, услуга, имущественное право) используется в операциях подлежащих налогообложению НДС,

- товар (работа, услуга, имущественное право) принят на учет,

- предъявлены первичные документы,

- предъявлен правильно оформленный счет-фактура от продавца.

В случае выполнения указанных условий, предусмотренных НК РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету, предъявленный ему НДС. То есть право на вычет у покупателя имеется только в части НДС, указанного в счете-фактуре.

В рассматриваемом случае, в счете-фактуре указан весь товар, который был отгружен поставщиком, но покупателем была принята только его часть. Рассмотрим возможность и порядок принятия к вычету НДС.

На наш взгляд, в сложившейся ситуации, вычет может быть использован покупателем как на основании первичного счета-фактуры, так и на основании корректировочного.

По нашему мнению, покупатель вправе на основании, выставленного продавцом первичного счета-фактуры принять к вычету НДС, относящийся к принятым им товарам.

Во-первых, следует отметить, что НК РФ не содержит указаний, что налогоплательщик обязан принять только всю сумму предъявленного ему НДС.

Так как прямого запрета нет, по нашему мнению, покупатель вправе частично применить вычет, в рассматриваемом случае, пропорционально принятому товару.

Кроме того, согласно статье 172 НК РФ принять к вычету НДС можно только после оприходования товара на учет, а в рассматриваемом случае, покупатель принимает на учет только качественные товары. Следовательно, вычет будет применяться только в отношении НДС относящегося к оприходованным товарам.

Во-вторых, согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

В рассматриваемом случае, в счете-фактуре указан лишний товар, который не был принят покупателем. Однако этот товар, на наш взгляд, не мешает идентифицировать наименование остального принятого товара, налоговую ставку или сумму налога по этому товару.

В связи с этим, по нашему мнению, покупатель вправе принять к вычету НДС на основании имеющегося счета-фактуры.

Вместе с этим, по нашему мнению, покупатель может принять НДС к вычету также на основании корректировочного счета-фактуры.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

Пунктом 10 статьи 172 НК РФ к таким документам отнесены договоры, соглашения, иные первичные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В данном случае в связи с поставкой некачественного товара стороны уменьшают объем поставленных товаров. Соответственно, по нашему мнению, продавец обязан выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру.

При этом документами, на основании которых будет выставляться такой корректировочный счет-фактура, будет являться претензия покупателя и документ, подтверждающий согласие продавца с выставленными претензиями.

Аналогичного мнения придерживается Минфин РФ в своем письме от 13.04.12 № 03-07-09/34:

«Что касается возврата покупателем товаров, не принятых покупателем на учет, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном вышеназванным Постановлением Правительства Российской Федерации».

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 20.02.12 № 03-07-09/08.

Таким образом, по мнению официальных органов, в случае, если покупатель не принял на учет товар, то продавец обязан выставить корректирующий счет-фактуру.

На наш взгляд, правомерен и тот и другой вариант. Однако в случае, если покупатель примет вычет на основании первичного счета-фактуры мы не можем исключить риск, что налоговый орган может отказать в вычете.

Арбитражная практика на данный момент ещё не сформировалась. Однако, учитывая нормы пункта 2 статьи 169 НК РФ, можно предположить, что шансы отстоять свою позицию в суде у покупателя достаточно высоки.

В отношении использования исправленного счета-фактуры в данном случае, отмечаем следующее.

Как было указано выше, согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

В соответствии с указанной нормой, пунктом 7 Постановления № 1137 установлено, что в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Как мы указывали выше, по нашему мнению, информация, содержащаяся в первоначальном счете-фактуре, позволяет идентифицировать наименование принятого товара, налоговую ставку или сумму налога по этому товару.

Кроме того, учитывая мнение официальных органов по данному вопросу, приведенное выше, Минфин РФ также не видит необходимости внесения исправлений.

В связи с чем, по нашему мнению, оснований для внесения исправлений в первоначальный счет-фактуру, нет.

Учет у поставщика.

Как было указано выше, в случае, если покупатель во время приемки отказывается от товара по причине его плохого качества, то соответственно договор купли-продажи в этой части считается расторгнутым, а право собственности на не принятый товар остается у продавца.

В момент продажи товаров продавец признает сумму доходов от реализации и одновременно соответствующие расходы, связанные с реализацией этих товаров.

В связи с этим, отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99[6] выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В рассматриваемом случае, поскольку договор купли-продажи расторгнут, у продавца не выполняются все необходимые условия для признания выручки от реализации.

В связи с этим, у продавца отсутствуют основания продолжать признавать ранее отраженную выручку.

Согласно пункту 16 ПБУ 10/99[7] расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В связи с тем, что договор купли-продажи расторгнут, условия для признания расходов не выполняются. Следовательно, по нашему мнению, продавец должен скорректировать учтенные расходы в виде стоимости возвращенных товаров.

Таким образом, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, продавцу при возврате товаров необходимо скорректировать сумму выручки от реализации и сумму расходов.

В связи с этим, на наш взгляд, ранее отраженные продавцом операции по реализации товара подлежат корректировке методом сторно.

Дебет 62 Кредит 90 – СТОРНО – сторнирована выручка от реализации;

Дебет 90 Кредит 68 – СТОРНО – сторнирована сумма НДС;

Дебет 90 Кредит 41 – СТОРНО – сторнирована себестоимость некачественного товара.

При получении возвращенного товара несоответствующего качества продавцу желательно организовать его обособленный учет (например, на отдельном субсчете), чтобы избежать возможной путаницы в учете. Однако, следует учитывать, что нормы действующего законодательства не содержат такого требования, поэтому решение вести такой обособленный учет продавец принимает самостоятельно.

Основанием для корректировки вышеуказанных операций служит претензия покупателя с приложением акта по форме ТОРГ-2.

В бухгалтерском учете данная операция оформляется бухгалтерской справкой. Поскольку форма справки законодательно не установлена, то она оформляется в произвольной форме с соблюдением всех обязательных реквизитов первичного документа, предусмотренных статьей 9 Федерального закона о бухгалтерском учете.

При этом в первичные документы (товарная накладная, счет-фактура), по нашему мнению, изменений вносить не нужно.

Во-первых, такой порядок не предусмотрен законодательством. А во-вторых, основанием для внесения изменений является отказ покупателя. Данный отказ оформляется актом по форме ТОРГ-2 и претензией. То есть, изменения, внесенные в первичные документы, не будут являться основанием для отражения в учете каких-либо операций у продавца.

При этом необходимо отметить мнение Минфина РФ, высказанное в письме от 13.04.12 № 03-07-09/34, которое было рассмотрено выше, в отношении корректировочного счета-фактуры, который должен оформить в рассматриваемой ситуации продавец. Как мы указывали при рассмотрении учета у покупателя, в данной ситуации, на наш взгляд, нет необходимости как внесения исправлений в счет-фактуру, так и оформления корректировочного счета-фактуры. Однако, в случае, если покупатель примет решение не рисковать в связи с возможными претензиями налогового органа, продавцу необходимо будет оформить корректировочный счет-фактуру.

Возврат некачественного товара принятого на учет покупателем.

Учет у покупателя.

Как было указано в самом начале нашего ответа, по нашему мнению, возврат некачественного товара является расторжением договора купли-продажи в части возвращаемого товара. Соответственно, право собственности на товар сохраняется за продавцом.

Поскольку ГК РФ не содержит иных условий, то, по нашему мнению, такой порядок распространяется как на непринятый на учет покупателем товар, так и на принятый на учет.

Приобретенный товар принимается покупателем к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (пункты 2, 5, 6 ПБУ 5/01[8]).

Сумму НДС, предъявленную продавцом, покупатель имеет право принять к вычету при выполнении установленных статьями 171-172 НК РФ условий.

В соответствии с пунктом 4.4 Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли[9] стоимость возвращаемого продавцу некачественного товара списывается со счета 41 в дебет счета 76 субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям».

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, возврат некачественного товара принятого на учет, отражается у покупателя следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60 – приобретены товары;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС;

Дебет 76.2 Кредит 41 – возвращен некачественный товар;

Дебет 76.2 Кредит 68 – восстановлен НДС со стоимости возвращенного товара;

Дебет 60 Кредит 76.2 – произведен взаимозачет.

В случае, если после признания претензии продавец некоторое время не забирает товары, по нашему мнению, покупателю его следует отразить на счете 002, как товар, находящийся на ответственном хранении, т.е. в том же порядке, что и в ситуации, когда товар покупателем не был принят на учет.

Погашение части кредиторской задолженности за полученные по договору купли-продажи товары и дебиторской задолженности продавца по претензии может быть произведено путем зачета взаимных требований.

Вышеуказанные операции отражаются в периоде получения покупателем товара и периоде возврата товара соответственно.

Как было указано выше, согласно нормам ГК РФ возврат некачественного товара является расторжением договора купли-продажи с возвращением права собственности продавцу.

Однако, по мнению официальных органов, приведенному в начале ответа, в случае, если товар был покупателем принят на учет, то возникает обратная реализация. Обосновывается данная позиция следующим.

Передача права собственности происходит в момент передачи товара. Завершение процедуры передачи товара, а, следовательно, процесса перехода прав собственности на него определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара. При этом, по мнению данных ведомств, факт оприходования покупателем товара свидетельствует о переходе права собственности (письма УФНС по г. Москве от 19.04.07 №19-11/36207, от 10.09.2007 №19-11/085977, письмо Минфина РФ от 07.03.07 №03-07-15/29, доведенное письмом ФНС РФ от 23.03.07 №ММ-6-03/233@). Соответственно, если по каким-то причинам покупатель возвращает товар продавцу, это рассматривается как еще один (обратный) переход права собственности, так как покупатель уже приобрел права собственности на возвращаемый товар.

На этом основании, в течение длительного времени контролирующие органы требуют при возврате покупателем товара оформлять счет-фактуру как при реализации.

Такой порядок оформления счета-фактуры при возврате товара теперь подтверждается нормами Постановления № 1137.

Согласно пункту 7 Постановления № 1137 счета-фактуры (в том числе корректировочные), исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные покупателем-налогоплательщиком продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров вписываются в часть 1 журнала «Выставленные счета-фактуры».

Поскольку нормы Постановления № 1137 не уточняют о каком товаре идет речь (качественном или нет), можно предположить, что они распространяются как на качественный товар, так и не качественный.

Следовательно, при возврате некачественного товара, покупатель в общем порядке должен выставить продавцу счет-фактуру.

Аналогичное мнение со ссылкой на Постановление № 1137, высказано в письме Минфина РФ от 13.04.12 № 03-07-09/34:

«При возврате товаров, принятых покупателем на учет, необходимо руководствоваться пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, которым установлено, что в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров. В связи с этим при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Соответственно, в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются».

Таким образом, учитывая нормы Постановления № 1137, покупатель при возврате некачественного товара ранее принятого на учет, должен выставить счет-фактуру. При этом исправления в полученный от продавца счет-фактуру не вносятся и корректировочный счет-фактура не оформляется.

По мнению специалистов, обратная реализация, которую предлагают официальные органы, предполагает отражение операций по реализации товара, т.е. признания в учете покупателя выручки от реализации и расходов в виде стоимости приобретения товаров.

Таким образом, возврат товаров должен выглядеть следующим образом.

Покупатель в общеустановленном порядке признает выручку от реализации на дату отгрузки товара бывшему продавцу (пункты 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99).

Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара признается в составе расходов по обычным видам деятельности (пункты 5, 7 ПБУ 10/99).

Исходя из того, что поставщику товар возвращается по стоимости его приобретения (по договорной стоимости), финансовый результат по данной операции равен нулю (при условии, что расходы, связанные с приобретением и реализацией товара, отличные от его договорной стоимости, отсутствуют).

Погашение части кредиторской задолженности за полученные по договору купли-продажи товары и дебиторской задолженности продавца по оплате возвращенных ему товаров может быть произведено путем зачета взаимных требований.

Дебет 41 Кредит 60 – приобретены товары;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90 Кредит 41 – списана стоимость товара;

Дебет 90 Кредит 68 – начислен с реализации НДС;

Дебет 60 Кредит 62 – произведен зачет взаимных требований.

Указанные операции отражаются в периоде получения покупателем товара и периоде возврата товара соответственно.

Сумму НДС, предъявленную продавцом, покупатель имеет право принять к вычету при выполнении установленных статьями 171-172 условий.

В данном случае, возврат некачественного товара рассматривается как обратная реализация. При этом покупатель признается продавцом товара, а бывший продавец - покупателем товара.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется в порядке, установленном, как стоимость этих товаров, на дату отгрузки (пункт 1 статьи 154, пункт 1 статьи 167 НК РФ). В рассматриваемом случае, это договорная стоимость, по которой покупатель приобрел данные товар.

Таким образом, покупатель выставляет продавцу счет-фактуру на возвращаемый товар. При этом продавец не вносит исправлений в ранее им выставленный счет-фактуру, а также не выставляет корректировочный.

Как было указано выше, при отказе в приемке некачественного товара оформляется акт по форме ТОРГ-2.

Однако в рассматриваемом случае, товар уже принят на учет покупателем. Из чего, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что указанный акт в данном случае не применим.

Следует отметить, что унифицированной формы, которая должна оформляться в такой ситуации, не предусмотрено. В связи с этим, на наш взгляд, при отказе от некачественного товара принятого на учет, покупателю необходимо оформить соответствующий акт, в произвольной форме, с указанием всех необходимых реквизитов, предусмотренных статьей 9 Федерального закона о бухгалтерском учете, а также претензию продавцу.

Также покупателем на возвращаемый товар должна быть составлена накладная по форме ТОРГ-12, применяемая для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, с пометкой «возврат».

При этом в первичные документы, полученные от продавца, никаких изменений не вносится.

Учет у продавца.

В рассматриваемом случае, покупатель принял товар, что подтверждается соответствующей подписью ответственного лица на товарной накладной. Вместе с этим, учитывая, что произошло расторжение договора купли-продажи в части возвращенных товаров, у продавца больше нет оснований признавать выручку от реализации и себестоимость этих товаров, так как не выполняются условия для признания выручки и расходов.

В связи с этим, по нашему мнению, продавцу необходимо внести корректирующие записи в учет методом сторно, в том же порядке, как и ситуации, которая была нами рассмотрена при возврате товара не принятого покупателем на учет.

Вместе с этим, следует учитывать, что метод сторно в рассматриваемой ситуации применяется в случае, если реализация и возврат товара производятся в одном отчетном году.

Если реализация была произведена в одном году, а возврат товара осуществлен в следующем, корректировка методом сторно не производится, так как при реформации бухгалтерского баланса счета учета продаж закрываются и их корректировка становится не возможной.

В связи с этим, в случае, если реализация товара и его возврат были произведены в разных отчетных годах, операции, связанные с расторжением договора купли-продажи производятся через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, если товар реализован и возвращен в одном отчетном году, то операции, связанные с его возвратом отражаются в учете продавца следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90 – СТОРНО – сторнирована выручка от реализации;

Дебет 90 Кредит 68 – СТОРНО – сторнирована сумма НДС;

Дебет 90 Кредит 41 – СТОРНО – сторнирована себестоимость некачественного товара.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Указанный вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (пункт 4 статьи 172 НК РФ).

Таким образом, продавец на основании полученного от покупателя счета-фактуры в праве в течение года с момента возврата товара принять к вычету ранее начисленный им НДС.

Как было уже указано выше, в случае, если реализация и возврат товара производятся в разные отчетные годы, то корректировка доходов и расходов производится через счет 91.

При этом признанная ранее выручка от реализации возвращенных товаров признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году (пункт 11 ПБУ 10/99).

В свою очередь фактическая себестоимость возвращенного покупателем некачественного товара признается в составе прочих доходов в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году (пункт 7 ПБУ 9/99).

Таким образом, в случае, если реализация и возврат товара производятся в разные отчетные годы, возврат товара у продавца будет отражаться следующим образом:

Дебет 91.2 Кредит 76.2 – признан убыток прошлых лет в виде скорректированной выручки;

Дебет 41 Кредит 91.1 – отражен доход в виде стоимости возвращенных товаров;

Дебет 68 Кредит 91.1 – отражен налоговый вычет по НДС.

Как мы указывали выше, продавцу желательно организовать обособленный учет возвращенных некачественных товаров, чтобы избежать возможной путаницы в учете. Данное требование не закреплено действующим законодательством и решение по данному вопросу организация принимает самостоятельно.

Вычет по НДС, продавец применяет по аналогичному основанию, рассмотрено выше, т.е. на основании счета-фактуры покупателя в полном объеме в течение года с момента возврата товара.

Указанные операции (как произведенные в одном отчетном году, так и в разных) отражаются в периоде реализации продавцом товара и периоде возврата товара соответственно.

Возврат товара, в рассматриваемом случае, оформляется актом в произвольной форме о признании товара некачественным, претензия от покупателя и товарная накладная от покупателя по форме ТОРГ-12 с пометкой «возврат».

Изменения в первичные документы, оформленные при первоначальной отгрузке товара, не вносятся.

Возврат качественного товара не принятого на учет покупателем.

В главе 30 ГК РФ (статьи 460, 456, 464, 466, 468, 475, 478, 480, 482) предусмотрены случаи, при которых покупатель имеет право вернуть товар, например: при несоответствии количеству, ассортименту, качеству; в случае обременения правами третьих лиц; отсутствия принадлежностей и документов, относящихся к товару; некомплектности; если товар передан в ненадлежащей таре или упаковке.

Приведенные в указанных статьях нормы законодательно устанавливают право покупателя вернуть товар (а обязанность продавца принять его) только в результате нарушений договорных отношений касающихся товара, допущенных со стороны продавца.

Тем не менее, перечень случаев возврата товара, закрепленный в ГК РФ, не является исчерпывающим. Поскольку статьей 421 ГК РФ установлено, что юридические лица свободны в заключении договора, стороны могут определить его условия по своему усмотрению, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

Таким образом, стороны при заключении договора купли-продажи имеют право закрепить дополнительные условия (не предусмотренные законодательством), при наступлении которых у покупателя возникает право вернуть товар, даже если такое право возникает в силу обстоятельств, не связанных с нарушением сторонами каких-либо условий договора.

Учитывая изложенное, возврат товара может быть связан:

- с обстоятельствами, возникающими в результате нарушений договорных обязательств со стороны поставщика, наступление которых дает право покупателю отказаться от исполнения договора и потребовать возврата ранее уплаченных денежных средств. В этом случае у покупателя возникает обязанность по возврату товара в силу возникновения самого права отказа в исполнении договора. То есть речь идет о расторжении договора в части возвращаемого товара;

- с обстоятельствами, не связанными с какими-либо нарушениями договорных обязательств со стороны продавца, и возникающими как до, так и после совершения сделки купли-продажи.

Как было указано в начале нашем ответа. по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (статья 454 ГК РФ).

Таким образом, если продавец при передаче товара покупателю исполнил свои обязательства надлежащим образом, то право собственности переходит к покупателю[10].

Следовательно, если покупатель изъявит желание вернуть товар продавцу (то есть обратно передать право собственности), а продавец (первоначальный) согласится его принять, то такие действия, на наш взгляд, следует квалифицировать как отдельную сделку по купле-продаже товара.

При этом, по нашему мнению, такая квалификация правоотношений касается как товара, который был принят на учет покупателем, так и товара от которого покупатель отказался в процессе приемки товара.

Таким образом, в случае, если возврат товара производится по причинам, не связанным с ненадлежащим исполнением договора, по нашему мнению, операцию по возврату следует квалифицировать как отдельную сделку по купле-продаже товара.

Учет у покупателя.

По нашему мнению, поскольку в рассматриваемой ситуации право собственности на товар происходит во время передачи товара, то соответственно, покупателю необходимо поставит его на учет, не зависимо от того, откажется ли он от него во время приемки или же через какое-то время.

Приобретенный товар принимается покупателем к учету в качестве МПЗ по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (пункты 2, 5, 6 ПБУ 5/01).

При дальнейшем возврате товара, покупатель в общем порядке признает выручку от реализации, а фактическая себестоимость реализованного товара признается в составе расходов по обычным видам деятельности (пункты 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99, пункты 5, 7 ПБУ 10/99).

Сумму НДС, предъявленную продавцом, покупатель имеет право принять к вычету при выполнении установленных статьями 171-172 НК РФ условий:

- товар предполагается использовать в операциях подлежащих налогообложению НДС,

- товар принят на учет,

- предъявлены первичные документы,

- предъявлен правильно оформленный счет-фактура от продавца.

Дальнейший возврат товара, поскольку он является отдельной сделкой купли-продажи, признается объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Поскольку иного порядка определения стоимости товаров (работ, услуг) в целях определения налоговой базы по НДС главой 21 НК РФ не установлено, то соответственно, по нашему мнению, налоговая база по НДС будет определяться исходя из стоимости товаров (работ, услуг), установленной сторонами договора купли-продажи, т.е. исходя из стоимости приобретения покупателем этого товара.

При реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), соответствующую сумму налога (пункт 1 статьи 168 НК РФ).

В течение 5 дней со дня отгрузки покупатель обязан выставить продавцу счет-фактуру на возвращенный товар (пункт 3 статьи 168 НК РФ).

В бухгалтерском учете покупателя возврат качественного товара будет выглядеть следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60 – приобретены товары;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90 Кредит 41 – списана стоимость товара;

Дебет 90 Кредит 68 – начислен с реализации НДС;

Дебет 60 Кредит 62 – произведен зачет взаимных требований.

Поскольку в рассматриваемом случае, речь идет об отдельной сделки купле-продаже, соответственно, в первичные документы (а также счет-фактуру), выписанные продавцом не вносится никаких исправлений, а покупатель оформляет от своего имени новую товарную накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру.

Учет у продавца.

Как было указано выше, в рассматриваемой ситуации возврат товара это отдельная сделка по купле-продаже. Следовательно, для продавца возврат товара является его приобретением.

Соответственно, возвращенный товар принимается продавцом к учету в качестве МПЗ по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (пункты 2, 5, 6 ПБУ 5/01). В рассматриваемой ситуации, товар приходуется по той стоимости, которая указана в товарной накладной, выписанной покупателем.

Поскольку в данной ситуации речь идет о возврате качественного товара, по нашему мнению, продавцу нет необходимости организовывать его обособленный учет. На наш взгляд, данный товар может учитываться с другими товарами продавца.

Сумму НДС, предъявленную продавцом, покупатель имеет право принять к вычету при выполнении условий установленных статьями 171-172 НК РФ.

Таким образом, операции по возврату качественного товара у продавцу будут отражаться следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90 Кредит 41 – списана стоимость товара;

Дебет 90 Кредит 68 – начислен с реализации НДС;

Дебет 41 Кредит 60 – приобретены товары;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 62 – произведен зачет взаимных требований.

Как было указано выше, при рассмотрении учета у покупателя, продавец при возврате качественного товара, не вносит никаких исправлений в первичные документы и счет-фактуру.

Исправление ошибок, допущенных в первичных документах.

Ошибки в товарной накладной.

Пунктом 5 статьи 9 Федерального закона о бухгалтерском учете установлено, что в первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений[11].

Порядок внесения исправлений установлен Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете[12].

Согласно разделу 4 указанного Положения ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.

Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

Таким образом, нормами действующего законодательства допускается внесение исправлений в первичные документы, если это согласовано сторонами. При этом исправления вносятся корректурным способом.

Вместе с этим, по нашему мнению, не все ошибки могут исправляться в указанном порядке. Ошибки в количестве и наименовании товаров, на наш взгляд, не всегда целесообразно исправлять вышеуказанным методом.

В случае если продавец допустил при оформлении накладной ТОРГ-12 ошибки в количестве и наименовании товара, то он может внести исправления корректурным способом или переделать накладную до того момента, как товар передан покупателю для приемки. В дальнейшем внесение исправлений корректурным способом, по нашему мнению, не будет соответствовать порядку делового оборота и оформления правовых взаимоотношений сторон, хотя прямо не запрещено.

Как было указано выше, согласно указаниям по применению акта по форме ТОРГ-2, указанный документ применяется для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

В рассматриваемом случае, под «количественными расхождениями» можно, на наш взгляд, понимать не только расхождения в количестве товара, но также и ошибки в наименовании (в накладной указан товар, которого по факту нет, и имеется товар, который отсутствует в накладной).

Таким образом, покупатель, принимающий товар количество которого не соответствует данным указанным в товарной накладной, оформляет акт по форме ТОРГ-12, на основании которого он сможет предъявить продавцу претензию. Следовательно, в случае, обнаружения расхождений между полученным товаром и указным в накладной, акт по форме ТОРГ-12 является основанием для защиты прав покупателя.

В связи с этим, считаем внесение исправлений в товарную накладную после приемки товара покупателем, нецелесообразным, так как и у покупателя и у продавца учет полученных/отгруженных товаров будет производиться не только на основании товарной накладной, но также акта по форме ТОРГ-2 и претензии покупателя.

Таким образом, учитывая вышесказанное, внесение исправлений в товарную накладную ТОРГ-12 в связи с ошибками в количестве или наименовании товара, возможно до отгрузки товара покупателю и его приемки им, в дальнейшем, на наш взгляд, это нецелесообразно.

Ошибки, допущенные в стоимости или сумме НДС, на наш взгляд, могут быть сделаны вышеуказанным корректурным способом.

Ошибки в счете-фактуре.

В первую очередь следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Невыполнение не предусмотренных пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ требований к корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету продавцом суммы налога.

Таким образом, в случае, допущения при заполнении счетов-фактур вышеуказанных ошибок, у налогоплательщика отсутствуют препятствия для принятия к вычету налога по данному счету-фактуре. И, следовательно, такие ошибки в счете-фактуре можно не исправлять.

В рассматриваемом случае, речь идет об ошибках допущенных в количестве, наименовании, стоимости товара и сумме НДС.

По нашему мнению, перечисленные ошибки не относятся к вышеуказанным ошибкам, служат препятствием для применения покупателем вычета, а потому подлежат исправлению в установленном НК РФ порядке.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 и пункта 10 статьи 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, исправления в счет-фактуру не вносятся. В такой ситуации составляется корректирующий счет-фактура.

Таким образом, в случае, если ошибки допущены в количестве и стоимости товара, составляется корректирующий счет-фактура.

Однако, поскольку в данном случае, речь идет о совершении ошибки, а не о внесении изменений в договор купли-продажи о количестве и наименовании товара, по нашему мнению, составление корректировочного счета-фактуры в рассматриваемой ситуации не правомерно.

Таким образом, по нашему мнению, если в счете-фактуре допущены ошибки в количестве, наименовании, стоимости товара или суммы НДС, то в счет-фактуру вносятся исправления.

Согласно пункту 7 Постановления № 1137 в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу указанного постановления, исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с Постановлением № 1137.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Постановлением № 1137.

В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В рассматриваемом случае, по нашему мнению, ошибка в количестве товара, не препятствует в идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога.

Поэтому, в случае, если ошибка допущена в количестве товара, то по нашему мнению, исправительный счет-фактура не оформляется.

В остальных случаях (ошибки в наименовании, стоимости товара, сумме налога), на наш взгляд, необходимо составление корректировочного счета-фактуры.

Таким образом, в случае, если допущены ошибки в количестве товара, то продавец может не делать новый исправительный счет-фактуру, в случае, если ошибки допущены в наименовании, стоимости товара или сумме НДС, то оформляется новый исправительный счет-фактура.

[1] Постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

[2] Утв. приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н.

[3] В случае если поступившие ценности для организации – покупателя являются товарами, то их приемка на основании пункта 224 Методических указаний производится в порядке, аналогичном материалам.

[4] Утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132

[5] Утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132

[6] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

[7] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

[8] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.

[9] Утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5.

[10] В случае, если по условиям договора переход права собственности определен конкретной датой, то право на товар возникнет у покупателя на указанную дату.

[11] Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

[12] Утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit