Департамент общего аудита об исправлении ошибок в счетах-фактурах

В настоящее время порядок составления счетов-фактур и внесения соответствующих исправлений регулируется нормами Постановления Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137).

В силу пункта 7 Постановления № 1137 в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу настоящего Постановления на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с настоящим документом.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с настоящим документом.

В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами.

 

Из изложенного, на наш взгляд следует, что порядок исправления ошибки, допущенной в счете-фактуре, зависит от того, препятствует такая ошибка налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, или не препятствует:

- в случае если ошибка препятствует идентификации необходимых сведений, исправления вносятся путем составления нового экземпляра счета-фактуры;

- в случае если ошибка не препятствует идентификации необходимых сведений, исправления вносятся в ранее выставленный счет-фактуру. При этом, на наш взгляд, в данном случае можно вообще не вносить исправления счет-фактуру, так как такая ошибка не будет являться основанием для отказа в вычете по НДС у покупателя в силу абзаца 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ[1].

 

В рассматриваемом нами случае, в счете-фактуре допущена ошибка в стоимости товара. Считаем, что данная ошибка препятствует налоговым органам идентифицировать стоимость товара, поэтому, на наш взгляд, Организации следует внести исправления путем составления нового экземпляра счета-фактуры, реквизиты которого следует заполнить в порядке, изложенном нами выше.

 

Обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

В этом случае вычеты по НДС производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

 

Иные основания для выставления корректировочного счета-фактуры отсутствуют.

 

Таким образом, обязанность составлять корректировочные счета-фактуры возникает в случае изменения стоимости и/или количества отгруженных товаров. При этом факт изменения стоимости и/или уточнения количества товаров должен быть подтвержден соответствующем документом (договором, соглашением и пр.).

 

В связи с тем, что в рассматриваемом нами случае в счете-фактуре была допущена техническая ошибка в стоимости товара, не связанная с изменением его цены и/или количества, основания для составления корректировочного счета-фактуры отсутствуют.