Департамент общего аудита об обособленных подразделениях

Согласно статье 11 НК РФ обособленное подразделение организации¹ - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Исходя из содержания пункта 2 статьи 11 НК РФ, обособленное подразделение признается таковым, если оно обладает следующими признаками:

-        территориальная обособленность от организации;

-        наличие оборудованных стационарных рабочих мест².

Момент создания обособленного подразделения определяется моментом выполнения всех предусмотренных пунктом 2 статьи 11 НК РФ требований.

В рассматриваемой ситуации территориальная обособленность офисного помещения в г. Санкт-Петербурге имеет место. Поэтому рассмотрим второй из перечисленных выше признаков, а именно наличие оборудованных стационарных рабочих мест.

Понятие стационарного рабочего места не содержится в налоговом законодательстве, поэтому в данном случае на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ следует воспользоваться иными нормативными актами, в частности, нормами Трудового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 209 ТК РФ рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Отметим также тот факт, что при заключении трудового договора согласно статье 57 ТК РФ необходимо соблюсти ряд условий, в частности указать место работы (с указанием структурного подразделения).

Согласно статье 22 ТК РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. Кроме того, статьей 163 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования.

 

Следовательно, на наш взгляд, под обособленным подразделением следует понимать территориально обособленное структурное подразделение, где образованы стационарные рабочие места, на которых работают сотрудники, с которыми заключены трудовые договоры. При этом основанием возникновения трудовых отношений может являться фактическое допущение к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя, независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен (статья 16 ТК РФ).

Таким образом, с учетом изложенного, по нашему мнению, так как Вы заключили трудовые договоры с работниками, проживающими в Санкт-Петербурге и Ленинградском районе, в частности с бухгалтером, Вам необходимо создать и оборудовать для них рабочие места, при этом в трудовых договорах должно быть указано постоянное место работы. Это в свою очередь приведет к образованию стационарных рабочих мест, а, следовательно, к признанию арендуемого помещения обособленным подразделением. 

 

Организация может заключить с данными лицами договоры гражданско-правового характера, однако при этом необходимо учитывать следующее.

Как было отмечено выше, понятие рабочего места приведено в трудовом законодательстве, и, соответственно, создание обособленного подразделения предполагает создание рабочих мест и прием работников по трудовому договору. В случае заключения договоров гражданско-правового характера, трудовых отношений между работниками и организацией не возникает, несмотря на то, что она создает для таких работников условия труда. Следовательно, формально, у получающей персонал организации не возникает обособленного подразделения с точки зрения НК РФ.

Однако в этом случае, на наш взгляд, существует риск, что отношения между работниками и организацией могут быть квалифицированы проверяющими органами как трудовые, в случае если их фактический характер будет соответствовать трудовым отношениям.

 

Таким образом, по нашему мнению, вероятность того, что налоговые органы в Вашем случае расценят деятельность организации как приводящую к созданию обособленного подразделения, достаточно велика.

 

           

Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (абзац 2 пункта 1 статьи 83 НК РФ). 

 

Согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ при осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

При этом Налоговый Кодекс не связывает необходимость постановки обособленного подразделения на налоговый учет с характером деятельности организации, осуществляемой по месту нахождения ее подразделения.

 

Учитывая изложенное,  обособленное подразделение необходимо поставить на учет в течение одного месяца с момента образования стационарных рабочих мест в обособленном подразделении³.  

 

2) Порядок предоставления бухгалтерской отчетности для  организации, имеющей обособленное подразделение.

 

Статьей 15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что организации представляют бухгалтерскую отчетность органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обращаем Ваше внимание, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2007 года), налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»⁴.

 

При этом бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности обособленных подразделений, в том числе, выделенных на отдельные балансы (пункт 33 Приказа Минфина России № 34н, пункт 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Таким образом, соответствующие показатели деятельности (отчетность) обособленного подразделения должна быть передана в бухгалтерию организации для составления бухгалтерской отчетности в целом по предприятию.

 

 

В соответствии со статьей 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ (в редакции, действующей с 1.01.2007) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, обособленное подразделение для целей налогообложения не является самостоятельным налогоплательщиком, им является организация. На обособленное подразделение лишь может быть возложена обязанность головной организации по уплате налогов и сборов по месту нахождения обособленного подразделения. Однако такая обязанность должна быть прямо предусмотрена нормами НК РФ.

 

Рассмотрим порядок уплаты налогов и представления налоговых деклараций в отношении каждого налога отдельно.

 

 

Особенности уплаты налога на добавленную стоимость и предоставления налоговой декларации определены положениями статьи 174 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 174 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Таким образом, поскольку налогоплательщиком НДС является сама организация (статья 143 НК РФ), налог уплачивается ею в централизованном порядке.   Также, по месту своего учета налогоплательщик обязан предоставлять в налоговые органы соответствующую налоговую декларацию. Особенностей исчисления и уплаты НДС организацией-налогоплательщиком при наличии у нее обособленных подразделений 21 глава НК РФ не содержит.

Учитывая изложенное, а также положения статьи 19 НК РФ, по нашему мнению, организация не обязана уплачивать налог и предоставлять налоговую декларацию по месту нахождения своего обособленного подразделения⁵.

 

 

Согласно пункту 1 статьи 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Согласно пункту 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль организаций и (или) авансовых платежей по данному налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 НК РФ.

            В соответствии с пунктом 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организации (Приложение N 2 к Приказу Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н) организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (статья 289 НК)⁶.

   В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

 

Учитывая все вышеизложенное, обязанность по составлению и представлению налоговой декларации как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, возлагается НК РФ на саму организацию.

Вместе с тем, функции составления и представления налоговой декларации по месту нахождения обособленного подразделения могут быть переложены на обособленное подразделение в случае передачи соответствующих полномочий руководителю обособленного подразделения или иному сотруднику посредством выдачи доверенности⁷.

 

В соответствии со статьей 384 НК РФ, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ⁸.

Обращаем Ваше внимание, что в письме Минфина от 29.03.2004 №04-05-06/27 понятие «отдельный баланс» определено как перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс

 

Налог определяется произведением налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположено обособленное подразделение, и налоговой базы - средней стоимости имущества, определенной за отчетный (налоговый) период (статья 384 НК РФ).

 

   Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (пункт 1 статьи 386 НК РФ).

 

Соответственно, у организации с обособленными подразделениями, не имеющими отдельного баланса в целях главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций», не возникает обязанности уплачивать налог на имущество по месту нахождения таких обособленных подразделений, представлять налоговые декларации в этом случае нужно по месту постановки на учет юридического лица.

 

 

Организация, имеющая обособленные подразделения и начисляющая выплаты и вознаграждения работникам, как налоговый агент обязана удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет, как по своему местонахождению, так и по месту нахождения каждого из своих подразделений (пункт 7 статьи 226 НК РФ). Сумма налога, которая подлежит уплате по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из суммы доходов, начисляемых и выплачиваемых его работникам (пункт 7 статьи 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.01.2006 № 04-1-03/21).

Таким образом, головная организация должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, при этом сумму налогов, исчисленную с доходов, полученных работниками каждого обособленного подразделения, необходимо перечислить в бюджеты по месту нахождения этих обособленных подразделений.

 

Согласно статье 230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

 

Обращаем Ваше внимание, что в отношении предоставления сведений о доходах физических лиц организациями - налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения, существует два мнения.

 

Одни специалисты считают, что поскольку налогоплательщики организации обязаны встать на учет в налоговых органах, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения своих обособленных подразделений, формулировка пункта 2 статьи 230 НК РФ «по месту своего учета» означает как место нахождения самой организации, так и место нахождения ее обособленных подразделений. Следовательно, налоговый агент обязан предоставить сведения предусмотренные пунктом 2 статьи 230 НК РФ в налоговый орган по месту своего учета и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Аналогичной позиции придерживаются и некоторые суды, например Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.03 по делу № А74-3564/02-К2-Ф02-1095/03-С1.

Также, есть мнение о том, что из пункта 2 статьи 230 НК РФ следует, что организация уплачивает налог, удержанный с доходов работников обособленного подразделения, по месту нахождения обособленного подразделения, а соответствующие сведения представляются в налоговый орган по месту учета самой организации, например, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.04 № А65-20358/03-СА1-23.

 

По нашему мнению, из формального толкования положений НК РФ следует, что местом учета налогоплательщика является как место учета головной организации, так и ее обособленного подразделения, следовательно, фраза «по месту своего учета» означает учет по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений.

С другой стороны из системного толкования положений части второй НК РФ следует, что в случае необходимости предоставления налоговых деклараций в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения на это прямо указано положениями НК РФ, например статья 228 НК РФ в отношении налога на прибыль организаций, статья 243 НК РФ в отношении единого социального налога, статья 386 НК РФ в отношении налога на имущество организаций.

Следовательно, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что НК РФ устанавливая обязанности налогоплательщика по предоставлению сведений, связанных с исчислением и уплатой в налоговый орган, различает понятие «учет по месту нахождения самой организации» и «учет по месту нахождения ее обособленного подразделения». И формулировку в пункте 2 статьи 230 НК РФ «организация……….по месту своего учета» следует трактовать как место учета самой организации, а не ее обособленных подразделений.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, организация должна предоставлять сведения, предусмотренные пунктом 2 статьи 230 НК РФ, только в налоговые органы по месту своего нахождения.

Обращаем Ваше внимание на существование налогового риска в случае не предоставления рассматриваемых сведений в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в силу наличия арбитражной практики по этому вопросу. Для снижения риска, рекомендуем Вам уточнить в налоговой инспекции по месту нахождения обособленного подразделения ее позицию по этому вопросу.

 

 

Согласно пункту 8 статьи 243 НК РФ обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, расчетный счет и начисляющее выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняет обязанности юридического лица по уплате налога и представлению налоговой отчетности по месту своего нахождения. Сумма налога определяется исходя из налоговой базы, относящейся к обособленному подразделению. Минфин РФ в письме от 02.07.2004 № 03-05-04/84 указал, что если не выполнено хотя бы одно из вышеуказанных условий, то исчисляет и уплачивает в бюджет ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также осуществляет представление отчетности по ЕСН и страховым взносам  головная организация по месту своего нахождения.

 

Аналогичный порядок при уплате налога и сдаче отчетности по взносам на обязательное пенсионное страхование установлен совместным Письмом ПФР от 11.06.2002 № МЗ-16-25/5221 и МНС России от 14.06.2002 № БГ-6-05/835. При этом, как указал ВАС РФ в Постановлении от 15.11.2005 № 9122/05, пенсионные взносы уплачиваются через обособленные подразделения, в случае если через обособленное подразделение осуществляются выплаты вознаграждений и заработной платы сотрудникам.

 

Согласно пункту 5 статьи 243 НК РФ ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС РФ.

 

Разъяснения в отношении порядка представления отчетности по ЕСН и в ФСС РФ приведены также в совместном Письме МНС России, ПФР, ФСС РФ и ФФОМС от 28.08.2001 №№  БГ-6-05/658, МЗ-16-25/7003, 02-08/06-2065П, 3205/80-1/И «Об уплате единого социального налога (взноса) организациями, в состав которых входят обособленные подразделения»:

    «… налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, могут производить уплату единого социального налога (взноса) централизованно по месту своего нахождения….

    В этом случае организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплат и иных вознаграждений в пользу работников и физических лиц, представляют налоговые декларации по единому социальному налогу (взносу), расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения.

    Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога, а также представляют налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения….

    Расходы на цели государственного социального страхования в счет единого социального налога (взноса), в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации по обособленным подразделениям, не имеющим отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющим выплат и иных вознаграждений в пользу работников и физических лиц, учитываются централизованно в целом организацией (включая данные обособленные подразделения) по месту постановки организации на налоговый учет по месту ее нахождения…

    … обязательное медицинское страхование и обеспечение страховыми медицинскими полисами ОМС работников налогоплательщиков - организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, должно осуществляться по месту уплаты единого социального налога (взноса), зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования соответствующего субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения или, в случае централизованной уплаты единого социального налога (взноса), по месту нахождения налогоплательщика – организации».

 

 

Транспортный налог устанавливается законом субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с законом субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу (статья 356 НК РФ).

Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ (статья 357 НК РФ).

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации (статья 362 НК РФ).

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (статья 363 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 83 НК РФ место нахождения транспортных средств - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.

           

Таким образом, даже если обособленное подразделение будет содержать транспортные средства, налог следует уплачивать по месту нахождения головной организации.

1. Для целей НК РФ организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации  (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

2. По мнению налоговых органов, наличие даже одного стационарного рабочего места является основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения (Письмо МНС РФ от 29.04.04 № 09-3-02/1912, Постановление ФАС Московского округа от 23.01.03 № КА-А41/9052-02).

3. Статья 116 НК РФ устанавливает ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, установленного ст. 83 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 116 НК РФ установлено, что нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 116 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 116 НК РФ установлено, что нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. плюс 20% от доходов (пункт 2 статьи 117 НК РФ) плюс от 2000 до 3000 руб. (пункт 2 статьи 15 КоАП).

4. За исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

5. Данный вопрос рассмотрен в письме УФНС по г. Москве от 26 августа 2005г.  №09-08/60530

6. Или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога в соответствии со вторым абзацем пункта 2 статьи 288 НК.

7. Согласно пункту 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами (пункт 3 статьи 26 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика - организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации (пункт 5 статьи 185 ГК РФ). 

8. Минфин РФ в письме от 07.07.2005 № 03-06-05-04/156 указал, что данный порядок должен применяться даже в том случае, если движимое имущество учтено на балансе подразделения, а фактически находится на территории головной организации.

Исключение составляют объекты недвижимости. В этом случае налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается  в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества (статья 385 НК РФ). Данный вопрос рассмотрен в письме Минфина России от 16.02.2005 №03-06-05-04/35.