Департамент общего аудита об ошибочном оказании услуги
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
03.08.2012
Вопрос
Наша организация реализовала услугу на территорию Узбекистана в июне 12г. (выставив все документы – сч. фактуру (где НДС не облагается) и Акт оказанных услуг). Покупатель отразил у себя в учете наши услуги.
В июле 12г. выяснилось, что данная услуга была реализована ошибочно.
Какие первичные документы нужны для отражения сторно по этой реализации у нашей организации как у продавца, а так же у покупателя?
Наша организация реализовала услугу на территорию Узбекистана в июне 12г. (выставив все документы – сч. фактуру (где НДС не облагается) и Акт оказанных услуг). Покупатель отразил у себя в учете наши услуги.
В июле 12г. выяснилось, что данная услуга была реализована ошибочно.
Какие первичные документы нужны для отражения сторно по этой реализации у нашей организации как у продавца, а так же у покупателя?
Ответ
Согласно пункту 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Понятие услуги нормами ГК РФ не установлено.
При этом в силу пункта 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Данное понятие применяется и в гражданских правоотношениях.
Соответственно, поскольку услуга не имеет материального выражения и потребляется в процессе ее оказания, в случае ошибочного ее оказания, она не может быть обратно возвращена исполнителю.
Кроме того, из сложившейся арбитражной практики[1], а также обычаев делового оборота следует, что подписанный обеими сторонами акт приема-передачи услуг является соответствующим документальным подтверждением того, что услуги фактически были оказаны.
Более того, по нашему мнению, подписанный покупателем Акт фактически свидетельствует о том, что покупатель принял услугу по той цене и на тех условиях, которые были определены сторонами в договоре. Следовательно, услуга не может считаться оказанной ошибочно.
В рассматриваемом нами случае услуга фактически оказана, о чем свидетельствует акт приема-передачи услуги, подписанный обеими сторонами. Поэтому считаем, что данная услуга правомерно принята к бухгалтерскому учету покупателем и Вашей Организацией, и у сторон отсутствуют основания для внесения сторнировочных записей в учет.
Хотелось бы обратить Ваше внимание, что в случае, если бы у покупателя и Вашей Организации фактически отсутствовали бы документы, подтверждающие оказание услуги (договор, акт, подписанный обеими сторонами), операции, отраженные в бухгалтерском учете являлись бы ошибкой. В этом случае, на основании бухгалтерской справки стороны смогли бы внести в учет соответствующие корректировки.
[1] Постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.10 № 15300/08 по делу № А51-8891/200732-322, Определение ВАС РФ от 17.04.12 № ВАС-4527/12 по делу № А40-57625/11-21-481, Определение ВАС РФ от 17.02.12 № ВАС-610/12 по делу № А43-25645/2010 и др.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit