Департамент общего аудита об учете обедов
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
07.10.2011
Вопрос
В дополнение предыдущего вопроса по поводу предоставления комплексных обедов для работников предприятия выяснилось следующее:
1) предоставление обедов предусмотрено локальным актом в виде Положения об оплате труда;
2) списание стоимости обедов производится на производственные счета 20,25,26 счета;
3) НДС не начисляется на предоставляемые обеды сотрудникам;
4) В положении об оплате труда обеды – это предоставление выплат в натуральном выражении…
Прошу оценить правомерность ведения учета на предприятии при выяснении новых обстоятельств.
Каковы риски по налогу на прибыль, НДС?
В дополнение предыдущего вопроса по поводу предоставления комплексных обедов для работников предприятия выяснилось следующее:
1) предоставление обедов предусмотрено локальным актом в виде Положения об оплате труда;
2) списание стоимости обедов производится на производственные счета 20,25,26 счета;
3) НДС не начисляется на предоставляемые обеды сотрудникам;
4) В положении об оплате труда обеды – это предоставление выплат в натуральном выражении…
Прошу оценить правомерность ведения учета на предприятии при выяснении новых обстоятельств.
Каковы риски по налогу на прибыль, НДС?
Ответ
В своем письме № 11-04/40 от 22.04.11 мы указали, что оплата стоимости питания сотрудников, предусмотренная коллективным договором, подлежит обложению страховыми взносами.
При этом в отношении обложения НДС стоимости предоставляемых сотрудникам обедов нами было отмечено, что, по нашему мнению, на стоимость обедов, предоставляемых сотрудником в рамках трудовых правоотношений, НДС не начисляется. Вместе с этим, существует риск предъявления налоговыми органами претензий в случае, если Ваша организация не будет начислять НДС на стоимость предоставляемого работникам в соответствии с коллективным договором питания. При этом у Вашей организации есть все шансы отстоять свою позицию в судебном порядке.
Поскольку питание сотрудников предусмотрено Положением об оплате труда и является выплатой в натуральной форме, на наш взгляд, Организация вправе учитывать затраты на питание в составе расходов по основной деятельности, т.е. на счетах 20, 25, 26.
Таким образом, учитывая вышесказанное, обеспечение сотрудников питанием должно отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 10 Кредит 60 – отражено приобретение обедов.
Дебет 19 Кредит 60 – учтен предъявленный НДС.
Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.
Дебет 60 Кредит 51 – произведена оплата обедов.
Дебет 70 Кредит 10 – обеды переданы безвозмездно сотрудникам.
Дебет 70 Кредит 68 – начислен НДФЛ, подлежащий удержанию из заработной платы.
Дебет 20, 25, 26 Кредит 69 – начислены страховые взносы со стоимости предоставленного питания.
Дебет 91 Кредит 68 – исчислен НДС со стоимости безвозмездно переданных обедов (в случае, если Организация решит облагать предоставление питания НДС).
Дебет 20, 25, 26 Кредит 70 – стоимость обедов списывается за счет средств Организации.
В отношении налога на прибыль отмечаем следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации[1].
При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 25 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В рассматриваемом случае, питание сотрудников предусмотрено Положением об оплате труда. В связи с этим, по нашему мнению, Организация вправе учитывать расходы на оплату питания сотрудников при исчислении налога на прибыль в соответствии с пунктом 4 статьи 255 НК РФ.
Аналогичное мнение высказано в письме от 31.03.11 № 03-03-06/4/26, в котором Минфин РФ указал:
«В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов.
Пунктом 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).
Таким образом, расходы на бесплатное предоставление работникам питания могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством Российской Федерации либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».
[1] либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit