Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на возврат авиабилета

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

26.03.2013

Вопрос

Нами приобретен авиабилет, стоимостью 12500 руб. (в т.ч. НДС 1906,78 руб.). Поставщиком услуг предоставлены счет-фактура и товарная накладная. В связи с отменой командировки в производственных целях, авиабилет был сдан Поставщику. Стоимость авиабилета к возврату 10200 руб. (в т.ч. НДС 1555,93 руб.), сумма штрафа составила 2300 руб. (в т.ч. НДС 350,85 руб.)
Какие документы и кому необходимо оформить на возврат авиабилета? И какие при этом следует оформить бухгалтерские проводки (расчет в безналичном порядке)?

Ответ

В соответствии со статьей 786 ГК РФ по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд.

Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом.

Согласно статье 108 Воздушного Кодекса РФ пассажир воздушного судна имеет право отказаться от полета с уведомлением об этом перевозчика не позднее чем за двадцать четыре часа до отправки воздушного судна, если установленными перевозчиком правилами воздушных перевозок не определен льготный срок, и получить обратно уплаченную за воздушную перевозку сумму. При отказе пассажира воздушного судна от полета позднее установленного срока пассажир имеет право получить обратно уплаченную за воздушную перевозку сумму с удержанием сбора, размер которого не может превышать двадцать пять процентов суммы, уплаченной за воздушную перевозку.

В связи с этим, сбор, удерживаемый в связи с возвратом билета, по сути, по нашему мнению, является штрафной санкцией за расторжение договора перевозки.

В рассматриваемом случае, возврат авиабилета был произведен в связи с отменой командировки.

Нормами законодательства по бухгалтерскому учету не установлен порядок документального оформления отмены командировки и возврата билетов.

По нашему мнению, в данной ситуации Организация может оформить приказ об отмене командировки и аннулировании командировочного удостоверения, с указанием причины отмены командировки.

На основании данного приказа, Организация произведет возврат билетов и расчеты с агентством.

В бухгалтерском учете операцию по возврату билета можно отразить следующим образом.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов авиабилеты являются денежными средствами и подлежат отражению на счете 50.3.

Соответственно, при приобретении авиабилета в учете Организации производиться запись:

Д-т 50.3 К-т 60 (76);

Д-т 19 К-т 60 (76).

В свою очередь при возврате билета необходимо отразить обратную проводку:

Д-т 60 (76) К-т 50.3,

а получение денежных средств:

Д-т 51 К-т 60 (76).

Д-т 19 Кредит 60 (76) сторно.

Сбор, удержанный поставщиком за возврат билета, признается прочим расходом на дату осуществления расчетов с агентством (пункты 11, 14.2 ПБУ 10/99[1]). При этом в учете производится запись Д-т 91.2 К 60 (76).

НДС.

В общем случае суммы НДС, уплаченные по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, подлежат вычету в соответствии с пунктом 7 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 18 Постановления № 1137[2] в книге покупок регистрируются, в том числе, билеты с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. То есть сумма НДС, указанная в авиабилете, подлежит вычету на дату утверждения руководителем авансового отчета.

В рассматриваемом случае, авиабилеты приобретались через агентство, в связи с чем Организации был выставлен счет-фактура. Однако, по нашему мнению, и в данной ситуации у Организации возникает право на вычет также после утверждения авансового отчета.

По общему правилу, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующим образом оформленный счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Поскольку речь идет об услуге перевозки, то, по нашему мнению, данную услугу можно считать оприходованной только после осуществления самой перевозки, так как момент приобретения билета является моментом заключения договора, а не моментом оказания услуги. В связи с этим, на наш взгляд, услуга будет считаться оприходованной после возвращения работника из командировки.

В данной ситуации, командировка была отменена, соответственно поездка не состоялась. В связи с этим, считаем, что на дату приобретения и возврата билета налоговых последствий по НДС у Организации не возникает.

Вместе с этим, при возврате билета Организации был выставлен корректирующий счет-фактура, уменьшающий стоимость авиабилетов. Таким образом агентством был оформлен сбор за возврат билетов.

В связи с этим, отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ корректировочный счет-фактура оформляется при изменении стоимости товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Соответственно, выставив Организации корректировочный счет-фактуру агентство, по сути, показало уменьшение стоимости билета (услуги перевозки), а не отказ от поездки.

Вместе с этим, согласно пункту 97 Правил формирования и применения тарифов[3] сбор за отказ пассажира от полета взимается в случае прекращения действия договора воздушной перевозки пассажира в связи с добровольным отказом пассажира от всей перевозки или от части перевозки.

Таким образом, удержание за возврат билета, является не продажей билета по меньшей стоимости, а штрафной санкцией за расторжение договора перевозки.

В связи с этим, по нашему мнению, оформление агентством корректировочного счета-фактуры в целях уменьшения стоимости билета неправомерно, так как формально такая корректировка означает уменьшение стоимости услуги перевозки, а не сбор за прекращение договора. То есть, по нашему мнению, предъявленный Организации НДС не относится к реально оказанным услугам. Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, Организация не вправе принять к вычету скорректированный НДС (т.е. НДС с суммы сбора за возврат билета).

Налог на прибыль.

Как было указано выше, на наш взгляд, сумма сбора, удерживаемого при возврате билета, является штрафной санкцией за расторжение договора перевозки.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде штрафных санкций учитываются в составе внереализационных расходов.

Соответственно, по нашему мнению, Организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль, удержанный сбор. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 25.09.09 № 03-03-06/1/616.

Датой признания в целях налога на прибыль сумм штрафных санкций является дата их признания должником (пункт 8 статьи 272 НК РФ). В рассматриваемом случае, по нашему мнению, это датой может является дата получения от агентства денежных средств за минусом удержанного сбора.

Документальным подтверждением расходов на уплату сбора по нашему мнению, могут быть следующие документы:

-распоряжение руководителя об отмене командировке;

-платежное поручение на получение денег за минусом удержанного сбора, с указанием в назначении платежа информации о возврате билета.

Согласно имеющийся информации, сумма сбора включает в себя НДС. В связи с этим, считаем необходимым отметить, что в случае, если Организация примет решение учесть сумму НДС в составе расходов, то существует риск претензий со стороны налогового орган, так как согласно пункту 1 статьи 264 и пункту 19 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, если иное не предусмотрено НК РФ.

В рассматриваемом случае, как мы указали выше, Организация не вправе принять к вычету НДС, в связи с некорректным оформлением документов, но при этом формально и в составе расходов учесть тоже сомнительно, так как такой вариант не предусмотрен НК РФ.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

[2] Постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

[3] Правила формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации, утвержденные Приказом Минтранса РФ от 25.09.08 № 155.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit