Департамент общего аудита по вопросу учета возврата товара
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
04.03.2013
Вопрос
Наша организация получила возврат товара от Покупателя по Соглашению сторон (претензия по качеству и количеству не предъявлялась).
Ранее согласно договору была произведена реализация, начислены налоги, сданы декларации. Покупатель предоставил на возврат товарную накладную и счет-фактуру, оформленную в соответствии с законодательством.
Следует иметь в виду, что реализация по первоначальному договору происходила в декабре 2011 г., а возврат товара от Покупателя в сентябре 2012 г., т.е. разные налоговые периоды.
Наша позиция заключается в следующем:
Отсутствие недостатков товаров не позволяет считать первоначальный договор расторгнутым, и сторнировать ранее отраженные операции в учете ни продавец, ни покупатель не смогут.
Право собственности на товар сохранится за покупателем. Следовательно, когда покупатель, получив согласие продавца, захочет вернуть товар, он будет передавать собственный товар. Т.е. будет иметь место не сторнирование прежней реализации, а именно новый приход товара.
В бухгалтерском учете нашей организации будут сделаны проводки:
Д-т 41 К-т 60
Д-т 19 К-т 60
НДС отражен в книге покупок.
Насколько такое отражение верно? И если мы ошибаемся, каким образом следует отражать в бухгалтерском учете такие операции возврата по соглашению сторон.
Наша организация получила возврат товара от Покупателя по Соглашению сторон (претензия по качеству и количеству не предъявлялась).
Ранее согласно договору была произведена реализация, начислены налоги, сданы декларации. Покупатель предоставил на возврат товарную накладную и счет-фактуру, оформленную в соответствии с законодательством.
Следует иметь в виду, что реализация по первоначальному договору происходила в декабре 2011 г., а возврат товара от Покупателя в сентябре 2012 г., т.е. разные налоговые периоды.
Наша позиция заключается в следующем:
Отсутствие недостатков товаров не позволяет считать первоначальный договор расторгнутым, и сторнировать ранее отраженные операции в учете ни продавец, ни покупатель не смогут.
Право собственности на товар сохранится за покупателем. Следовательно, когда покупатель, получив согласие продавца, захочет вернуть товар, он будет передавать собственный товар. Т.е. будет иметь место не сторнирование прежней реализации, а именно новый приход товара.
В бухгалтерском учете нашей организации будут сделаны проводки:
Д-т 41 К-т 60
Д-т 19 К-т 60
НДС отражен в книге покупок.
Насколько такое отражение верно? И если мы ошибаемся, каким образом следует отражать в бухгалтерском учете такие операции возврата по соглашению сторон.
Ответ
Общий порядок совершения сделок на территории РФ определен частью первой ГК РФ.
Так согласно пункту 1 статьи 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (статья 309 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство.
Отношения сторон по договору купли-продажи регулируются главой 30 ГК РФ.
Так, продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи (пункт 1 статьи 456 ГК РФ), а покупатель обязан принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи (пункт 1 статья 484 ГК РФ).
В главе 30 ГК РФ (статьи 460, 456, 464, 466, 468, 475, 478, 480, 482) предусмотрены случаи, при которых покупатель имеет право вернуть товар, например: при несоответствии количеству, ассортименту, качеству; в случае обременения правами третьих лиц; отсутствия принадлежностей и документов, относящихся к товару; некомплектности; если товар передан в ненадлежащей таре или упаковке.
Приведенные в указанных статьях нормы законодательно устанавливают право покупателя вернуть товар (а обязанность продавца принять его) только в результате нарушений договорных отношений касающихся товара, допущенных со стороны продавца.
Тем не менее, перечень случаев возврата товара, закрепленный в ГК РФ, не является исчерпывающим. Поскольку статьей 421 ГК РФ установлено, что юридические лица свободны в заключении договора, стороны могут определить его условия по своему усмотрению, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).
Таким образом, стороны при заключении договора купли-продажи имеют право закрепить дополнительные условия (не предусмотренные законодательством), при наступлении которых у покупателя возникает право вернуть товар, даже если такое право возникает в силу обстоятельств, не связанных с нарушением сторонами каких-либо условий договора.
Учитывая изложенное, возврат товара может быть связан:
- с обстоятельствами, возникающими в результате нарушений договорных обязательств со стороны поставщика, наступление которых дает право покупателю отказаться от исполнения договора и потребовать возврата ранее уплаченных денежных средств. В этом случае у покупателя возникает обязанность по возврату товара в силу возникновения самого права отказа в исполнении договора. То есть речь идет о расторжении договора в части возвращаемого товара;
- с обстоятельствами, не связанными с какими-либо нарушениями договорных обязательств со стороны продавца, и возникающими как до, так и после совершения сделки купли-продажи.
Если продавец при передаче товара покупателю исполнил свои обязательства надлежащим образом, то в данном случае, по нашему мнению, право собственности переходит к покупателю[1].
Таким образом, в случае, если возврат товара производится по причинам, не связанным с ненадлежащим исполнением договора, по нашему мнению, операцию по возврату следует квалифицировать как отдельную сделку по купле-продаже товара.
Соответственно, на наш взгляд, позиция Вашей организации, изложенная в вопросе, представляется правомерной.
Таким образом, возвращенный товар принимается продавцом к учету в качестве МПЗ по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (пункты 2, 5, 6 ПБУ 5/01[2]). В рассматриваемой ситуации, товар приходуется по той стоимости, которая указана в товарной накладной, выписанной Вашим покупателем.
Сумму НДС, организация имеет право принять к вычету при выполнении условий установленных статьями 171-172 НК РФ.
Таким образом, операции по возврату качественного товара у продавцу будут отражаться следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90 Кредит 41 – списана стоимость товара;
Дебет 90 Кредит 68 – начислен с реализации НДС;
Дебет 41 Кредит 60 – приобретены товары;
Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС;
Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС;
Указанные операции отражаются в периоде получения покупателем товара и периоде возврата товара соответственно.
Хотелось бы отметить, что, по мнению фискальных органов, порядок отражения операций по возврату товара зависит от того, был ли товар принят на учет покупателем.
Так если покупатель принял на учет товар (независимо качественный он или нет), то его возврат отражается как обратная реализация. Такой вывод был сделан в письмах Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 21.05.2012 № 03-07-09/58, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11 и от 20.02.2012 № 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@ и от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@.
[1] В случае, если по условиям договора переход права собственности определен конкретной датой, то право на товар возникнет у покупателя на указанную дату.
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit