О налогообложении НДС сумм, связанных с возмещением убытка

Сумма возмещения убытков, предъявленная Покупателю, не подлежит налогообложению НДС.

Сумму НДС, предъявленную транспортной компанией в стоимости услуг по хранению, Организация вправе принять к вычету.

Обоснование:

В рассматриваемом нами случае Организация выставляет своему покупателю претензию на возмещение стоимости услуг по хранению товара с учетом НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

В силу пункта 2 статьи 393 ГК РФ убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 15 ГК РФ.

Возмещение убытков в полном размере означает, что в результате их возмещения кредитор должен быть поставлен в положение, в котором он находился бы, если бы обязательство было исполнено надлежащим образом.

Статьей 15 ГК РФ установлено, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В рассматриваемой ситуации Организацией не осуществлялась реализация товаров, работ, услуг в адрес Покупателя.

Покупателем осуществляется возмещение расходов, осуществленных Организацией, в связи с несвоевременной выборкой товара Покупателем.

На основании изложенного, считаем, что сумма возмещения убытков, предъявленная Покупателю, не подлежит налогообложению НДС.

Аналогичные выводы содержат Письма Минфина РФ от 22.02.2018 № 03-07-11/11149, от 27.10.2017 № 03-07-11/70530, от 29.07.2013 № 03-07-11/30128.

В общем случае суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

В рассматриваемом нами случае услуги по хранению товара приобретены не в целях получения от Покупателя суммы возмещения, которая не облагается НДС, а в целях осуществления деятельности, связанной с продажей товара, которая подлежит налогообложению НДС.

На основании изложенного считаем, что сумму предъявленного транспортной компанией НДС в стоимости услуг по хранению Организация вправе принять к вычету.

Коллегия Налоговых Консультантов, 1 марта 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit