О налогообложении штрафов, выплачиваемых иностранному покупателю (удержанных иностранным покупателем)

Штраф, уплачиваемый Организацией в пользу иностранной компании по договорам поставки, признается доходом иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом на прибыль.

Независимо от того, перечисляет ли Организация штраф непосредственно денежными средствами, либо сумма штрафа удерживается иностранной компанией из причитающегося поставщику вознаграждения, у Организации возникает обязанность по исполнению функций налогового агента по налогу на прибыль.

В случае оплаты штрафа путем удержания покупателем из причитающегося Организации вознаграждения, уплата налога осуществляется за счет уменьшения дохода иностранной организации в виде штрафа.

Если покупатель является резидентом государства, с которым имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, то таким соглашением может быть предусмотрено освобождение от налогообложения доходов в виде штрафов за нарушение условий договора.

В таком случае доходы иностранной компании не будут подлежать налогообложению на территории РФ при условии, что покупателем до даты выплаты дохода будут предоставлены в адрес Организации соответствующие подтверждения резиденства и права на получение данного дохода.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается, в частности:

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Таким образом, для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в РФ, перечень которых определен положениями статьи 309 НК РФ.

Так, на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом на прибыль, относятся штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств.

Следовательно, штраф, уплачиваемый Организацией в пользу иностранной компании по договорам поставки, признается доходом иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом на прибыль.

Как следует из вопроса, суммы штрафа могут быть как перечислены Организацией на счет иностранной компании, так и удержаны иностранной компанией из причитающегося Организации вознаграждения за поставку товаров.

В соответствии с пунктом 3 статьи 309 НК РФ доходы, перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

Пунктом 1 статьи 310 НК РФ установлено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Таким образом, независимо от того, перечисляет ли Организация штраф непосредственно денежными средствами, либо сумма штрафа удерживается иностранной компанией из причитающегося Орагнизации вознаграждения, у Организации возникает обязанность по исполнению функций налогового агента по налогу на прибыль.

В случае оплаты штрафа путем удержания из причитающегося Организации вознаграждения, уплата налога осуществляется за счет уменьшения дохода иностранной организации в виде штрафа.

Обращаем Ваше внимание, что на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 7 НК РФ, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Таким образом, в случае, если покупатель Организации является резидентом государства, с которым имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, то таким соглашением может быть предусмотрено освобождение от налогообложения доходов в виде штрафов за нарушение условий договора.

В таком случае, доходы иностранной компании не будут подлежать налогообложению на территории РФ при условии, что контрагентом до даты выплаты дохода будут предоставлены в адрес Организации:

- подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения;

- подтверждение того, что эта иностранная организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Коллегия Налоговых Консультантов, 24 мая 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit