О порядке заполнения книги покупок по импортируемым товарам, подлежащим прослеживаемости

Ответ

По нашему мнению, при предъявлении к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории стран, не являющихся членами ЕАЭС, графы 16 – 19 книги покупок не заполняются.

При предъявлении к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории стран-членов ЕАЭС, графы 16 – 19 книги покупок заполняются в соответствии с подпунктами «у» – «ц» пункта 6 Правил заполнения книги покупок.

Обоснование:

В соответствии с подпунктом «у» пункта 6 Правил ведения книги покупок[1] в графе 16 указывается регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, указанный в графе 11 счета-фактуры.

Регистрационный номер декларации на товары указывается при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, ввезенных на территорию Российской Федерации, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено правом Евразийского экономического союза, либо регистрационный номер декларации на товары указывается в отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

При совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, указывается регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости.

Графа 16 не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в графе 11 счета-фактуры.

В силу подпунктов «ф» - «ц» пункта 6 Правил ведения книги покупок в графах 17 – 19 отражается код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, количество и стоимость без НДС товара, подлежащего прослеживаемости.

Таким образом, в книге покупок графы 16 – 19 заполняются исключительно в отношении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Положение о национальной системе прослеживаемости товаров утверждено Постановлением Правительства РФ от 01.07.21 № 1108 (далее – Положение № 1108).

Согласно пункту 2 Положения № 1108 «операции с товарами, подлежащими прослеживаемости» – это следующие операции, связанные с оборотом товаров, подлежащих прослеживаемости:

ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретенных на территории другого государства – члена Евразийского экономического союза товаров, подлежащих прослеживаемости;

реализация и перемещение товаров, подлежащих прослеживаемости, за пределы Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

приобретение товаров, подлежащих прослеживаемости, на территории Российской Федерации[2].

 

Таким образом, импорт товаров из стран – членов ЕАЭС признается операцией с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Импорт товаров из других стран операцией с товарами, подлежащими прослеживаемости, не признается.

С учетом изложенного, по нашему мнению, при предъявлении к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории стран, не являющихся членами ЕАЭС, графы 16 – 19 книги покупок не заполняются.

При предъявлении к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории стран-членов ЕАЭС, графы 16 – 19 книги покупок заполняются в соответствии с подпунктами «у» – «ц» пункта 6 Правил заполнения книги покупок.

В письме ФНС России от 04.10.21 № ЕА-4-15/14004@ по вопросу порядка заполнения граф 16 – 19 книги покупок при ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, на территорию Российской Федерации сообщается следующее:

«Согласно подпункту "у" пункта 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в графе 16 книги покупок указывается регистрационный номер декларации или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости (далее - РНПТ), указанный в графе 11 счета-фактуры.

В соответствии с подпунктом "е" пункта 6 Правил в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации и выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, в книге покупок в графе 3 вместо номера и даты счета-фактуры подлежит отражению регистрационный номер декларации на товары.

В этой связи при заполнении книги покупок импортером в части сведений о товарах, подлежащих прослеживаемости, ввезенных на территорию Российской Федерации и выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, графы, содержащие сведения о реквизитах прослеживаемости, в том числе РНПТ, не заполняются».

Вывод контролирующих органов в данном разъяснении основан на том, что при заполнении книги покупок документом-основанием для вычета является не счет-фактура, а ГТД и платежные документы, следовательно графы 16 – 19 книги покупок не могут быть заполнены в связи с отсутствием счета-фактуры.

Вместе с этим, при импорте товаров с территории стран-членов ЕАЭС счет-фактура также будет отсутствовать. Следовательно, по логике ФНС РФ, в таком случае также невозможно заполнение граф 16 – 19 книги покупок. Однако обязанность по их заполнению в этом случае прямо предусмотрена подпунктами «у» – «ц» пункта 6 Правил заполнения книги покупок.

Учитывая изложенное, несмотря на то, что обоснование вывода в письме ФНС России от 04.10.21 № ЕА-4-15/14004@, на наш взгляд, является неоднозначным, сам вывод в отношении импорта товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории стран, не являющихся членами ЕАЭС, является верным.

 

Следовательно, по нашему мнению, Организация вправе руководствоваться данным письмом и не заполнять графы 16 – 19 книги покупок при импорте товаров с территории стран, не являющихся членом ЕАЭС.

Вместе с этим в отношении импорта товаров, подлежащих прослеживаемости, из стран-членов ЕАЭС заполнение графы 16 – 19 книги покупок является обязательным.

Коллегия Налоговых Консультантов, 18 октября 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit