О порядке заполнения УКД в электронной форме

Ответ

Форма УКД разработана на основе формы корректировочного счета-фактуры.

С 1 января 2021 года в форму корректировочного счета-фактуры добавлены графы 10, 10а и 11.

Следовательно, по нашему мнению, с 1 января 2021 года форма УПД также должна содержать графы 10, 10а, 11, в том числе и форма УКД, составленная в электронном формате.

Обоснование:

Рекомендованная форма универсального корректировочного документа (далее – УКД) впервые была предложена ФНС РФ в Письме «О корректировке универсального передаточного документа» от 17.10.14 № ММВ-20-15/86@:

«Изменение общей стоимости поставки после факта отгрузки (при отсутствии ошибок в его оформлении) может быть обусловлено изменением цены (тарифа) и (или) изменением количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Такое изменение требований и обязательств продавца и покупателя как факт хозяйственной жизни в соответствии с пунктом 8 статьи 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) подлежит оформлению первичным учетным документом.

В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформление указанного факта хозяйственной жизни, не установлена. В таком случае продавец и покупатель могут оформить изменение размера требований и обязательств по любой самостоятельно определенной форме (при условии указания в ней всех обязательных реквизитов, установленных частью 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).

…

При этом глава 21 НК РФ и постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) не содержат ограничений на введение в формы корректировочных счетов-фактур дополнительных реквизитов.

Таким образом, информация корректировочных счетов-фактур может быть объединена с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.

Такой комплексный документ при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ и главы 21 НК РФ позволяет экономическому субъекту использовать право на налоговый вычет по НДС (продавцу и покупателю на основании пункта 13 статьи 171 НК РФ), а также подтверждать затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Учитывая изложенное, ФНС России рекомендует к применению форму универсального корректировочного документа (далее - УКД) на основе формы корректировочного счета-фактуры.

Как и форма предложенного ранее в письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ УПД, форма УКД носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления случаев изменения стоимости отгрузки не может быть основанием для отказа в учете этих изменений в целях налогообложения. Кроме того, предложение данной формы не ограничивает права экономических субъектов на использование иных самостоятельно разработанных и соответствующих положениям статьи 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов и формы корректировочного счета-фактуры, установленной Постановлением N 1137».

Из приведенных разъяснений ФНС РФ следует, что УКД представляет собой комплексный документ, который позволяет налогоплательщику использовать право на вычет по НДС и подтвердить затраты в целях исчисления налога на прибыль.

Форма УКД разработана на основе формы корректировочного счета-фактуры.

Отметим, что с 1 июля 2021 года вступили в силу изменения, внесенные в статью 169 НК РФ и в Постановление № 1137[1], касающиеся реквизитов счета-фактуры и реквизитов корректировочного счета-фактуры.

Так, согласно редакции пункта 5.2 статьи 169 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2021 года, в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, должны быть указаны, в частности:

14) страна происхождения товара;

15) регистрационный номер декларации на товары.

На основании применяемой с 1 января 2021 года редакции Постановления № 1137 в форму корректировочного счета-фактуры добавлены графы 10 и 10а «Страна происхождения товара» («цифровой код» и «краткое наименование») и графа 11 «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости».

В силу пункта 1 раздела II Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, Постановления № 1137 в строках указываются:

ш) в графах 10 и 10а - цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, указанные в графах 10 и 10а счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура. Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. При отсутствии показателей в графах 10 и 10а счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, графы 10 и 10а не заполняются;

щ) в графе 11 - регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, указанный в графе 11 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.

Регистрационный номер декларации на товары указывается при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, ввезенных на территорию РФ, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено правом Евразийского экономического союза, либо регистрационный номер декларации на товары указывается в отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

При совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, указывается регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости.

При отсутствии показателей в графе 11 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, графа 11 не заполняется.

Таким образом, с 1 июля 2021 года в корректировочном счете-фактуре подлежат заполнению графы 10, 10а, 11 при наличии соответствующих показателей.

Отметим, что какие-либо изменения в форму УКД, рекомендованную ФНС РФ, внесены не были.

Между тем, как было отмечено нами выше, форма УКД разработана ФНС РФ на основе формы корректировочного счета-фактуры.

Следовательно, по нашему мнению, с 1 января 2021 года форма УКД также должна содержать графы 10, 10а, 11, которые подлежат заполнению при наличии соответствующих показателей.

Отметим, что в отношении электронных форм УКД в Письме ФНС РФ от 21.06.21 № ЕА-4-26/8641@ были даны следующие разъяснения:

«Вопрос: Об использовании документов, создаваемых в электронной форме по формату УКД, с 01.07.2021.

Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО от 20.05.2021 по вопросу использования универсального корректировочного документа (далее - УКД) в рамках внесенных изменений в пункт 5.2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 09.11.2020 N 371-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" и на основании постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2021 N 534 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137" (далее - постановление N 1137), сообщает следующее.

На основании постановления N 1137 в формы и порядок заполнения счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры внесены изменения, вступающие в силу с 01.07.2021.

В целях обеспечения возможности составления и выставления налогоплательщиками корректировочного счета-фактуры в электронной форме приказом ФНС России от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@ "Об утверждении формата корректировочного счета-фактуры, формата представления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру, и формата представления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в электронной форме" (зарегистрирован в Минюсте России 13.11.2020 N 60901) (далее - приказ от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@) утвержден соответствующий формат (далее - формат УКД). Изменения, внесенные в постановление N 1137, будут учтены при подготовке очередной версии формата.

При составлении с 01.07.2021 документов, создаваемых в электронной форме по формату УКД до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС России от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@, возможно использовать свободные информационные поля элемента "ИнфПолФХЖ1" таблицы 5.10 "Информационное поле события (факта хозяйственной жизни) 1", состав данного элемента представлен в таблице 5.40 "Текстовая информация (ТекстИнфТип)" для отражения в них реквизитов (сведения о стране происхождения товара и регистрационный номер декларации на товары) в целях соблюдения требований постановления N 1137».

Впоследствии, взамен Письма от 21.06.21 № ЕА-4-26/8641 ФНС РФ было выпущено Письмо от 19.07.21 № СД-4-26/10096@:

«Федеральная налоговая служба взамен письма ФНС России от 21.06.2021 N ЕА-4-26/8641 сообщает следующее.

Приказом ФНС России от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@ утверждены формат корректировочного счета-фактуры, формат представления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающий в себя корректировочный счет-фактуру, и формат представления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в электронной форме (далее - Формат). Налогоплательщики, формирующие корректировочные счета-фактуры в электронной форме на отгруженные товары, страной происхождения которых не является Российская Федерация, в целях соблюдения требований постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) о заполнении введенных граф 10, 10а и 11 формы корректировочного счета-фактуры до внесения соответствующих изменений в Формат могут использовать структуру элемента "Информационное поле события (факта хозяйственной жизни) 2 (ИнфПолФХЖ2)" таблицы 5.12 Формата. То есть формировать сведения в элементах, приведенных в таблице 5.13 Формата:

- "Идентификатор" - указывается наименование вводимого реквизита ("цифровой код страны происхождения", или "краткое наименование страны происхождения", или "регистрационный номер декларации на товары");

- "Значение" - проставляется конкретный код, или краткое наименование страны происхождения, или конкретный регистрационный номер декларации на товары соответственно».

Таким образом, ФНС РФ были даны разъяснения, касающиеся порядка формирования УКД в электронной форме, дающие возможность указать сведения в графах 10, 10а, 11 в целях выполнения требований Постановления № 1137 с 1 января 2021 года.

Следовательно, в электронной форме УКД графы 10, 10а, 11 также подлежат заполнению.

Коллегия Налоговых Консультантов, 19 октября 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit