Об информации, отражаемой в уведомлении контролируемых сделках

В рассматриваемом нами случае в Уведомлении о контролируемых сделках подлежит указанию информация о сделках только с теми взаимозависимыми лицами, с которыми суммарный доход превысил 60 млн. руб.

Сделки с теми взаимозависимыми лицами, с которыми суммарный доход за календарный год не превысил 60 млн. руб., в Уведомлении о контролируемых сделках не отражаются.

Обоснование:

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 НК РФ.

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки[1].

Таким образом, в Уведомления о контролируемых сделках указывается информация только о тех сделках, которые признаются контролируемыми.

Понятие контролируемой сделки приведено в статье 105.14 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей).

Пунктом 3 статьи 105.14 НК РФ установлено, что сделки, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.

Из анализа приведенных норм можно сделать вывод о том, что сделка, заключенная между взаимозависимыми организациями, одна из которых является налоговым резидентом иностранного государства, будет признаваться контролируемой в том случае, если суммарный доход по всем сделкам, заключенным с этой иностранной организацией в календарном году, превысит 60 млн. руб.

Отметим, что в настоящее время пункт 3 статьи 105.14 НК РФ действует в редакции Федерального закона «О внесении изменений в часть первую НК РФ» от 17.02.2021 № 6-ФЗ (далее – Закон № 6-ФЗ), которая вступила в силу с 17 марта 2021 года.

Ранее пункт 3 статьи 105.14 НК РФ содержал следующую формулировку:

«3. Сделки, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей».

В Письме Минфина РФ от 03.11.2017 № 03-12-11/1/72800 по вопросу, связанному с исчислением суммового критерия по контролируемым сделкам были даны следующие разъяснения:

«Статьей 105.14 Кодекса установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1, подпунктами 1 - 8 пункта 2 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.

Согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

По мнению Департамента, для определения суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми на основании соответствующего суммового критерия следует суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом.

Однако возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь может идти как о сделках, в которых участвуют более двух лиц, так и о ситуации, возникающей, в частности, при применении пункта 10 статьи 105.14 Кодекса, в соответствии с которым по заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным указанной статьей».

Из приведенных разъяснений следует, что факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом. При этом сделки с несколькими лицами могут учитываться при определении суммового критерия, когда участвуют более двух лиц или сделка является частью группы однородных сделок.

Как было отмечено нами выше, с 17 марта 2021 года в пункте 3 статьи 105.14 НК РФ слова «по сделкам между указанными лицами» были заменены словами «по таким сделкам с одним лицом (лицами)».

В пояснительной записке к проекту Закона № 6-ФЗ были даны следующие разъяснения:

«Законопроектом предусматривается, в частности, устранение правовой неопределенности в отношении порядка исчисления суммы доходов по сделкам в ситуациях, когда лицо, получающее доход по таким сделкам, не исчисляет налог на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также в ситуациях, когда сделка совершена с участием комиссионера (агента)».

Таким образом, по нашему мнению, указание в пункте 3 статьи 105.14 НК РФ множественности лиц связано с тем, что по сделке, свершенной с взаимозависимым лицом через посредников, суммарный доход будет определяться в совокупности, как с взаимозависимым лицом, так и с посредниками, т.е. со всеми участниками сделки.

При этом, на наш взгляд,  в случае, когда с взаимозависимыми иностранными лицами, входящими в единый холдинг, совершены самостоятельные сделки, суммарный доход по таким сделкам определяется отдельно по каждому взаимозависимому иностранному лицу.

На основании изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае в Уведомлении о контролируемых сделках подлежит указанию информация о сделках только с теми взаимозависимыми лицами, с которыми суммарный доход превысил 60 млн. руб.

Сделки с теми взаимозависимыми лицами, с которыми суммарный доход за календарный год не превысил 60 млн. руб., в Уведомлении о контролируемых сделках не отражаются.

Коллегия Налоговых Консультантов,  21 февраля 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit