Департамент банковского аудита о дате отражения операций восстановления резерва на возможные потери и списания гарантии со срок окончания в выходной день

Мнение консультантов.

Описанные в тексте вопроса действия Банка правомерны.

Обоснование мнения консультантов.

Как это определено статьей 368 ГК РФ, в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Требование бенефициара должно быть представлено гаранту до окончания определенного в гарантии срока, на который она выдана (статья 374 ГК РФ). В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 378 ГК РФ обязательства гаранта по гарантии прекращаются окончанием определенного в гарантии срока, на который она выдана.

Как следует из текста вопроса, речь идет о гарантии, срок действия которой оканчивается 31.08.2014г.

Установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами (статья 190 ГК РФ).

Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Это предписано статьей 193 ГК РФ. При этом, если срок установлен для совершения какого-либо действия, оно может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Однако если это действие должно быть совершено в организации, то срок истекает в тот час, когда в этой организации по установленным правилам прекращаются соответствующие операции (пункт 1 статьи 194 ГК РФ).

Действующим законодательством не закреплено определение «рабочий день». Вместе с тем, на основании норм ТК РФ можно сделать вывод, что рабочими днями являются календарные даты, не относимые к числу выходных (статья 111) и нерабочих праздничных дней, перечисленных в статье 112 ТК РФ. При этом, общим выходным днем, то есть нерабочим днем, является воскресенье (абзац 2 статьи 111 ТК РФ).

На основании изложенного приходим к выводу, что объявление в рамках одной организации рабочими днями предусмотренных законодательством выходных и нерабочих праздничных дней не изменяет законодательно установленный статус этих календарных дат – эти дни так и остаются выходными и нерабочими праздничными днями.

В соответствии с пунктом 1.3 Части III Положения № 385-П кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного дня, представляющего собой операционно-учетный цикл за соответствующую календарную дату, в течение которого все совершенные операции оформляются и отражаются в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Продолжительность операционного времени (время начала и окончания) для соответствующих операций (служб или внутренних структурных подразделений, их совершающих) определяется кредитными организациями самостоятельно исходя из режима работы служб или внутренних структурных подразделений и конкретных условий проведения операций (абзац 3 пункта 1.3 Части III Положения № 385-П). Иными словами, кредитная организация может установить различное операционное время как для различных категорий клиентов в одном подразделении, так и для различных подразделений в рамках кредитной организации.

Таким образом, поскольку окончание срока, на который выдана гарантия, в данном случае приходится на нерабочий день – воскресенье 31.08.2014г., обязательства Банка по гарантии следует считать прекращенными в первый, следующий за указанной датой общеустановленный рабочий день, то есть 01.09.2014г.

В силу пункта 1.26 Части I Положения № 385-П все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала).

По общему правилу, установленному подпунктом 1.5.1 пункта 1.5 Части III Положения № 385-П, все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день. Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день.

Операции, совершенные в выходные дни, под которыми понимаются установленные федеральными законами выходные и нерабочие праздничные дни, оформляются первичными учетными документами на календарную дату фактического совершения операции и могут быть отражены в бухгалтерском учете одним из следующих способов, предусмотренных учетной политикой (абзац 5 пункта 1.3 Части III Положения № 385-П):

• как отдельные операционные дни с составлением ежедневного баланса и формированием документов дня за соответствующую календарную дату;
• отражены в типовых формах аналитического и синтетического учета в операционном дне, следующем за выходным днем.

Как понимают консультанты текст вопроса, для внутренних структурных подразделений Сибирского филиала установлен ежедневный режим работы по обслуживанию клиентов–физических лиц, без выходных дней. Операции, совершаемые подразделениями Сибирского филиала в выходные дни оформляются отдельными операционными днями с составлением ежедневных балансов и формированием документов дня за соответствующую календарную дату. За указанные даты составляется ежедневный баланс в целом по Банку (пункт 1.26 Части I, пункт 2.2 Части III Положения № 385-П).

Как это определено пунктом 9.20 Части II Положения № 385-П, на счете 91315 «Выданные гарантии и поручительства» обязательства кредитной организации по выданным гарантиям (в том числе по аккредитивам) учитываются до истечения установленных в них сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией. Как отмечено выше, действие гарантии, то есть обязательств Банка по ней, прекращаются в первый, следующий за выходным днем 31.08.2014г. общеустановленный рабочий день, каким является 01.09.2014г.

Соответственно, вне зависимости от того, объявлено ли правилами внутреннего трудового распорядка воскресенье 31.08.2014г. рабочим днем или нет, с внебалансового счета 91315 обязательства Банка по выданной гарантии подлежат списанию 01.09.2014г. Одновременно, восстанавливается резерв, сформированный по этому обязательству Банка в соответствии с требованиями Положения № 283-П (пункт 1.15 Части I Положения № 385-П, пункт 7.4 Положения № 283-П).

Таким образом, описанные в тексте вопроса действия Банка правомерны.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

3. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

4. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki