Департамент банковского аудита о необходимости и периодичности публикации информации о существенных фактах деятельности, о принимаемых на себя рисках в случае не раскрытия данной информации

Мнение консультантов.

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, статьей 7.1 Закона № 129-ФЗ предусмотрено ведение Единого федерального реестра сведений о фактах деятельности юридических лиц (далее по тексту – ЕФРСДЮЛ). Согласно подпункту «к» пункта 7 указанной статьи в ЕФРСДЮЛ подлежат обязательному включению, в том числе «сведения о стоимости чистых активов юридического лица, являющегося акционерным обществом, на последнюю отчетную дату» (подпункт «к»).

Из приведенной формулировки, по мнению консультантов, однозначно следует, что в ЕФРСДЮЛ подлежат обязательному включению сведения о стоимости чистых активов всех акционерных обществ. Закон № 129-ФЗ не содержит исключений и ограничений в части внесения сведений в ЕФРСДЮЛ в отношении кредитных организаций.

Согласно пункту 8 статьи 7.1 Закона № 129-ФЗ сведения, указанные в пункте 7 настоящей статьи, а также иные сведения, включение которых в ЕФРСДЮЛ является обязательным в соответствии с законодательством РФ, подлежат внесению в ЕФРСДЮЛ лицом, на которого возложена обязанность по опубликованию соответствующих сведений, за исключением сведений, внесение которых в ЕФРСДЮЛ является обязанностью уполномоченного федерального органа исполнительной власти[1], осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.

Пунктом 3 статьи 35 Закона № 208-ФЗ для кредитных организаций, являющихся акционерными обществами, установлено специальное правило, в соответствии с которым им предписывается рассчитывать величину собственных средств (капитала) вместо стоимости чистых активов.

Следовательно, на наш взгляд, Банк, действующий в форме закрытого акционерного общества, обязан вносить сведения о величине своих собственных средств (капитала) в ЕФРСДЮЛ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 7.1 Закона № 129-ФЗ юридическое лицо вносит в ЕФРСДЮЛ сведения, обязанность по внесению которых возложена на него статьей 7.1 Закона № 129-ФЗ, в течение трех рабочих дней с даты возникновения соответствующего факта. При этом Закон № 129-ФЗ не содержит положений о том, что следует признавать «датой возникновения соответствующего факта».

Правилами формирования и ведения ЕФРСДЮЛ, утвержденными Приказом № 178 Минэкономразвития РФ[2], определены следующие сроки внесения (включения) сведений в ЕФРСДЮЛ (пункт 3.1):

«Сведения подлежат внесению (включению) в информационный ресурс в течение трех рабочих дней с даты, когда пользователь[3] узнал о возникновении соответствующего факта, за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом.

В случае если федеральным законом или иным нормативным правовым актом установлен срок внесения (включения) сведений в информационный ресурс, сведения вносятся (включаются) пользователями в информационный ресурс в соответствии со сроком, предусмотренным федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

В случае если федеральным законом или иным нормативным правовым актом предусмотрено внесение (включение) в информационный ресурс сведений, подлежащих также опубликованию, но срок внесения (включения) сведений в информационный ресурс не установлен, соответствующие сведения вносятся (включаются) в информационный ресурс не позднее трех рабочих дней с даты возникновения обязанности по их опубликованию, установленной соответствующим федеральным законом или иным нормативным правовым актом».

Консультанты полагают правомерным в настоящее время, в отсутствие четко определенных порядка и сроков внесения сведений в ЕФРСДЮЛ и размещения их в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», руководствоваться нормой третьего абзаца пункта 3.1 Приказа № 178 и при внесении сведений о чистых активах отсчитывать трехдневный срок с даты возникновения обязанности по опубликованию этих данных, установленных действующими федеральными законами и нормативными правовыми актами.

Вопросы публичности отчетности акционерных обществ, то есть обязанности по ее опубликованию, регулируются ГК РФ, Законами № 402-ФЗ, № 208-ФЗ, а для кредитных организаций еще и Законом № 395-1.

Согласно пункту 9 статьи 13 Закона № 402-ФЗ утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

Открытое акционерное общество обязано:

• ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков (статья 97 ГК РФ);
• раскрывать, в том числе годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую отчетность (пункт 1 статьи 92 Закона № 208-ФЗ).

Обязательное раскрытие информации акционерным обществом, включая закрытое общество, в случае публичного размещения им облигаций или иных ценных бумаг осуществляется в объеме и порядке, которые установлены Банком России (пункт 2 статьи 92 Закона № 208-ФЗ).

Для кредитных организаций обязанность раскрытия отчетности в сроки, установленные Банком России, закреплена статьей 8 Закона № 395-1.

Формы и сроки раскрытия кредитными организациями информации о своей деятельности определены регулятором в Указании № 3081-У, согласно которому раскрытию кредитными организациями подлежат (пункт 1.1):

• ежегодно - годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность;
• ежеквартально - промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность.

В силу норм указанного пункта как годовая, так и промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность включают отчет об уровне достаточности капитала (отчетность по форме 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)»), по строке 1 которого отражается значение показателя собственных средств (капитала) кредитной организации.

Сроки раскрытия кредитными организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности установлены пунктом 2.1 Указания № 3081-У:

• для годовой - не позднее 10 рабочих дней после дня проведения годового общего собрания акционеров (участников), утвердившего отчет;
• для промежуточной:

без аудиторского заключения о ее достоверности - в течение 30 рабочих дней после наступления отчетной даты; для крупных кредитных организаций с широкой сетью подразделений - в течение 40 рабочих дней после наступления отчетной даты;

с аудиторским заключением о ее достоверности - в течение 40 рабочих дней после наступления отчетной даты; для крупных кредитных организаций с широкой сетью подразделений - в течение 50 рабочих дней после наступления отчетной даты.

Таким образом, по совокупности приведенных норм Приказа № 178 и Указания № 3081-У, внесение сведений в ЕФРСДЮЛ и размещение их в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» должно быть осуществлено, на наш взгляд, не позднее трех рабочих дней после возникновения обязанности раскрытия кредитной организацией соответствующей (годовой или промежуточной) бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исходя из норм пункта 2.1 Указания № 3081-У, консультанты пришли к выводу, что момент возникновения обязанности раскрытия отчетности наступает:

• при проведении годового общего собрания, утвердившего годовой отчет;
• в отчетную дату, на которую составляется промежуточная отчетность.

При этом, поскольку решения, принятые общим собранием акционеров (участников) с целью обеспечения их легитимности подлежат отражению в протоколе общего собрания акционеров (участников), консультанты считают необходимым при определении даты возникновения обязанности публикации годового отчета учитывать положение пункта 1[4] статьи 63 Закона № 208-ФЗ, которым законодатель предусмотрел максимальный срок для составления протокола общего собрания акционеров - 3 рабочих дня.

На основании изложенного консультанты считают возможным признавать моментом возникновения обязанности публикации годового отчета четвертый рабочий день после дня проведения годового общего собрания, утвердившего годовой отчет.

Более того, ФСФР России в Положении о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг в качестве исходной точкой принимает дату составления протокола:

«Акционерное общество обязано опубликовать текст годового отчета на странице в сети Интернет в срок не позднее 2 дней с даты составления протокола (даты истечения срока, установленного законодательством Российской Федерации для составления протокола) общего собрания акционеров, на котором принято решение об утверждении годового отчета акционерного общества» (пункт 8.2.5).

«Акционерное общество, на которое в соответствии с настоящим Положением не распространяются требования о раскрытии информации в форме ежеквартального отчета и сообщений о существенных фактах, в срок не позднее 2 дней с даты составления протокола (даты истечения срока, установленного законодательством Российской Федерации для составления протокола) годового общего собрания акционеров, на котором был рассмотрен вопрос об утверждении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, обязано опубликовать на странице в сети Интернет сообщение об утверждении (не утверждении) годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества» (пункт 8.3.5).

Аналогичные, по сути, выводы об обязанности банков раскрывать сведения о величине собственного капитала в ЕФРСДЮЛ и о порядке определения срока такого раскрытия содержатся в Письме Банка России от 27.12.2013г. № 41-2-1-11/2970:

• «кредитная организация, созданная в форме акционерного общества, обязана вносить в ЕФРС сведения о величине собственных средств (капитала)»;
• «для исчисления сроков и определения периодичности представления сведений о величине собственных средств (капитала) целесообразно использовать форму отчетности 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)».

В отношении возможных последствий за непредставление данных или нарушения сроков их публикации консультанты отмечают следующее.

Упоминание об ответственности содержится в двух статьях Закона № 129-ФЗ.

Так, пунктом 4 статьи 7.1 предусмотрена ответственность за достоверность и корректность сведений, внесенных в ЕФРСДЮЛ и размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», лица, внесшего соответствующие сведения в ЕФРСДЮЛ.

Согласно пункту 1 статьи 25 за непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в государственные реестры сведений, а также за представление недостоверных сведений юридические лица несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Ответственность за неразмещение или несвоевременное размещение в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» Законом № 129-ФЗ не предусмотрена.

Поскольку пункт 1 статьи 25 Закона № 129-ФЗ содержит отсылочную норму к законодательству Российской Федерации, необходимо обратиться к положениям КоАП РФ, статьей 14.25 которого закреплена ответственность за нарушение законодательства о государственной регистрации: непредставление или несвоевременное представление, или представление недостоверных сведений о юридическом лице в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в случаях, если такое представление предусмотрено законом, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пяти тысяч рублей (пункт 3).

Таким образом, существует вероятность, что за непредставление или несвоевременное представление сведений к Банку могут быть применены в качестве мер ответственности положения пункта 3 статьи 14.25 КоАП РФ.

Однако, эта вероятность, на наш взгляд, не высока, так как в названных нормах говорится о сведениях, представляемых в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, то есть в налоговый орган, для размещения их в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), а орган, в обязанности которого входит контроль надлежащего исполнения ответственными лицами обязанности по размещению сведений в ЕФРСДЮЛ, в частности, контроль за соблюдением установленных пунктом 9 статьи 7.1 Закона № 129-ФЗ положений, законодателем пока не определен.

Пунктом 5.2.28(93) Положения о Минэкономразвития РФ этому министерству предоставлены полномочия по принятию нормативного правового акта, определяющего «порядок формирования и ведения Единого федерального реестра сведений о фактах деятельности юридических лиц, в том числе порядок формирования этого реестра в электронной форме, порядок и сроки внесения юридическими лицами и уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, сведений в указанный реестр, порядок, срок и цена их размещения в сети Интернет, вид электронной подписи, используемой для их внесения в указанный реестр», то есть - организационные решения. При этом, Минэкономразвития РФ не наделено правом контролировать соблюдение установленных пунктом 9 статьи 7.1 Закона № 129-ФЗ положений, поскольку исходя из пункта 7 Положения о Минэкономразвития РФ оно не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности функции по контролю и надзору.

Официальные разъяснения о применении мер ответственности за непредставление сведений в ЕФРСДЮЛ и размещение их в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» или нарушение сроков, а также арбитражная практика по рассматриваемому вопросу, в доступной базе пока отсутствуют.

Документы и литература.

1. ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. КоАП РФ – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ;

3. Закон № 129-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

4. Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

5. Закон № 402-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

6. Закон № 395-1 - Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

7. Положение о Минэкономразвития РФ - Положение о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.06.2008г. № 437 «О Министерстве экономического развития Российской Федерации»;

8. Приказ № 178 - Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 05.04.2013г. № 178;

9. Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг - Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденное Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам России от 04.10.2011г. № 11-46/пз-н «Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг»;

10. Указание № 3081-У - Указание Банка России от 25.10.2013г. № 3081-У «О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности»;

11. Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki