Департамент банковского аудита об обязанности направления в налоговые органы сообщений об открытии счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов, обеспечительного депозита

Мнение консультантов.

Закон № 134-ФЗ[1] внес множество поправок в отдельные законодательные акты, в частности ГК РФ, НК РФ. Изменения, внесенные данным законом, направлены, в основном, на создание условий для выявления и пресечения незаконных финансовых операций, легализации преступных доходов, уклонения от уплаты налогов и таможенных платежей. Законом № 134-ФЗ установлены разные сроки вступления в силу вносимых поправок[2].

Так, с 01 июля 2014 года вступает в силу новая редакция статьи 86 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой (в редакции Закона № 134-ФЗ) банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа. Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события.

Под организациями для целей применения законодательства о налогах и сборах понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Понятие «кредитная организация» содержится в статье 1 Закона № 395-1 и означает юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии), выданного Банком России, вправе осуществлять банковские операции, предусмотренные Законом № 395-1.

Правовой статус Банка России закреплен Законом № 86-ФЗ, в соответствии со статьей 2 которого, Банк России является юридическим лицом. При этом, как указано в пункте 5 статьи 11 НК РФ, правила, предусмотренные в отношении банков в части первой НК РФ, распространяются на Банк России[3]. Одновременно, в налоговом законодательстве под банками понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Специальное толкование понятия «вклад (депозит)» в статье 11 НК РФ не раскрыто. В связи с этим, руководствуясь нормой пункта 1 статьи 11 НК РФ, данное понятие должно быть использовано в том значении, в каком оно используется в ГК РФ. Так, в силу пункта 1 статьи 834 ГК РФ договором банковского вклада (депозита) является договор, по которому одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. К отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, на основании пункта 3 статьи 834 ГК РФ применяются правила о договоре банковского счета (Глава 45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами Главы 44 ГК РФ или не вытекает из существа договора банковского вклада. При этом, юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам (пункт 3 статьи 834 ГК РФ).

Согласно пункту 1 части первой статьи 5 Закона № 395-1 привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) является банковской операцией.

Порядок открытия и закрытия в Российской Федерации кредитными организациями (филиалами), подразделениями расчетной сети Банка России банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) юридических лиц, физических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой в валюте Российской Федерации и иностранных валютах определен Инструкцией № 28-И[4]. При этом, из содержания преамбулы к Инструкции № 28-И следует, что для целей данного нормативного акта кредитные организации, их филиалы и подразделения расчетной сети Банка России именуются общим термином «банки».

В силу пункта 1.2 Инструкции № 28-И основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации. Основанием закрытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является прекращение договора банковского счета, вклада (депозита) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Закрытие банковского счета, счета по вкладу (депозиту) осуществляется внесением записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов. Об этом говорится в пункте 1.3 Инструкции № 28-И.

В соответствии с пунктом 2.10 Инструкции № 28-И счета по вкладам (депозитам) открываются физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств.

Статьей 28 Закона № 395-1 предусмотрено, что кредитные организации на договорных началах могут привлекать и размещать друг у друга средства в форме вкладов (депозитов), кредитов, осуществлять расчеты через корреспондентские счета, открываемые друг у друга, и совершать другие взаимные операции, предусмотренные лицензиями, выданными Банком России.

Исходя из буквального понимания приведенных норм в совокупности, на наш взгляд, можно сделать вывод, что с 01.07.2014г. под требование нормы пункта 1 статьи 86 НК РФ подпадают все счета, открытые в балансе Банка для учета средств, привлеченных на основании договора банковского вклада (депозита) от организаций, включая кредитные организации и Банк России, от индивидуальных предпринимателей, а также и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. При этом, по смыслу статьи 86 НК РФ требования пункта установленные не распространяется на счета учета средств, размещенных кредитной организацией во вклады (депозиты) в других банках и в Банке России, а также на счета по учету средств, привлеченных Банком на основании кредитного договора от других банков и Банка России.

В дополнение обращаем внимание Банка на следующее обстоятельство.

На основании пункта 3 статьи 4 Закона № 86-ФЗ Банк России является кредитором последней инстанции для кредитных организаций и организует систему их рефинансирования. Согласно статье 40 Закона № 86-ФЗ под рефинансированием понимается кредитование Банком России кредитных организаций. Формы, порядок и условия рефинансирования устанавливаются Банком России.

В соответствии со статьей 46 Закона № 86-ФЗ Банк России имеет право осуществлять в числе прочего следующие банковские операции с кредитными организациями:

- предоставление кредитов под обеспечение ценными бумагами и другими активами (пункт 1);

- предоставление кредитов без обеспечения на срок не более одного года российским кредитным организациям, имеющим рейтинг не ниже установленного уровня (пункт 1.1)

- депозитные операции (пункт 6).

В преамбуле к Положению № 404-П сказано, что депозитными операциями Банка России с кредитными организациями признаются операции по привлечению Банком России денежных средств кредитных организаций в депозиты.

Таким образом, средства, учитываемые Банком на пассивном балансовом счете 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России», с большой долей вероятности представлены кредитами, полученными от Банка России в порядке рефинансирования, но не вкладами (депозитами) Банка России, размещенными в Банке.

2.

Как указано в тексте вопроса, условиями договоров аренды банковской ячейки предусмотрено внесение физическим лицом обеспечительного залога за возможную утерю ключа. Учет сумм обеспечительных залогов ведется Банком на балансовом счете 42309 «Прочие привлеченные средства физических лиц до востребования».

В соответствии с пунктом 1.15 Части I Положения № 385-П счета учета прочих привлеченных и размещенных средств предназначены для учета денежных средств, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличенным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договору займа)

С позиции гражданского законодательства данные денежные суммы по своей сути относятся к обеспечительным мерам (статья 329 ГК РФ) и подлежат либо возврату в конце срока аренды, либо при утрате арендатором ключа от ячейки списанию в возмещение расходов Банка. Таким образом, отношения Банка и арендатора банковской ячейки в части обеспечительного залога по своей сути не являются отношениями по договору банковского счета или вклада (депозита).

В связи с этим, по нашему мнению, указанный балансовый счет 42309 не подпадает под требования пункта 1 статьи 86 НК РФ, и у Банка отсутствует обязанность сообщать в налоговые органы об его открытии (закрытии, изменении реквизитов).

На текущий момент специалистами финансового ведомства сформирована позиция только в отношении накопительных, обезличенных, ссудных и транзитных валютных счетов:

«Накопительный, обезличенный металлический и ссудный счета открываются не на основании договора банковского счета.

Транзитный валютный счет имеет признаки, отличные от признаков счета, определяемого п. 2 ст. 11 Кодекса. Такой счет, в соответствии с п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И, открывается в обязательном порядке одновременно с текущим валютным счетом и имеет целевое использование.

Учитывая изложенное, полагаем, что у банков отсутствует обязанность сообщать в соответствии с п. 1 ст. 86 Кодекса в налоговые органы об открытии (закрытии, изменении реквизитов) накопительного, транзитного валютного, обезличенного металлического и ссудного счетов» (Письмо Минфина РФ от 24.07.2013г. № 03-02-07/1/29130).

Вместе с тем, консультанты считают возможным применить изложенную в данном письме логику и в отношении счета по учету прочих привлеченных средств, открытого для учета обеспечительного залога по договору аренды банковской ячейки.

Однако, консультанты не исключают вероятности, что специалисты финансового ведомства будут придерживаться мнения о том, что на счет 42309 распространяются требования пункта 1 статьи 86 НК РФ, в связи с чем Банк может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 132 НК РФ.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. Закон № 134-ФЗ - Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям»;

4. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

5. Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

6. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

7. Положение № 404-П - Положение № 404-П – Положение Банка России от 09.08.213г. № 404-П «Положение о проведении Банком России депозитных операций с кредитными организациями».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki