Департамент банковского аудита об учете при расчете нормативов достаточности капитала вложений в акции и долговые обязательства, по которым рассчитывается рыночный риск, но которые переданы без прекращения признания по сделкам на возвратной основе

Мнение консультантов.

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса «В расчет активов, взвешенных по уровню риска, в части вложений в акции и долговые обязательства включаются только те вложения в акции и долговые обязательства (за исключением вложений, указанных в подпункте 2.3.20 настоящего пункта), по которым не рассчитывается рыночный риск. Вложения в акции и долговые обязательства, оцениваемые как активы I - V групп, по которым рассчитывается рыночный риск (за исключением акций и долговых обязательств, переданных без прекращения признания по сделкам, совершаемым на возвратной основе), исключаются из расчета активов, взвешенных по уровню риска, кодами 8700.1, 8700.2, 8700.0 при расчете IV группы активов в соответствии с подпунктами 2.3.4.1, 2.3.4.2 и 2.3.4.3 настоящего пункта, соответственно» (пункт 2.3.21 Инструкции № 139-И).

Из буквального прочтения этой формулировки, на наш взгляд, можно сделать вывод о том, что для акций и долговых обязательств, переданных без прекращения признания по сделкам, совершаемым на возвратной основе, фактор проведения (непроведения) расчета рыночного риска не имеет значения.

В соответствии с подпунктом 2.3.28 пункта 2.3 Инструкции № 139-И по сделкам, совершаемым на возвратной основе с ценными бумагами, переданными без прекращения признания (включая операции с ценными бумагами, ранее полученными на возвратной основе без первоначального признания), в расчете активов, взвешенных по уровню риска, учитывается:

«банком-заемщиком - величина кредитного риска на контрагента по возврату ценных бумаг, переданных без прекращения признания;

банком-кредитором - величина кредитного риска на контрагента по возврату денежных средств».

Величина требования по возврату ценных бумаг, взвешенного по уровню риска, определяется банком-заемщиком как сумма обеспеченной части требования по возврату ценных бумаг, взвешенная на коэффициент риска по соответствующему обеспечению, и необеспеченной части требования по возврату ценных бумаг, взвешенная на максимальный коэффициент риска, из установленных пунктом 2.3 настоящей Инструкции в отношении контрагента или эмитента ценной бумаги. При этом при расчете величины активов, взвешенных по уровню риска, в расчет не включаются вложения в акции и долговые ценные бумаги, переданные без прекращения признания (включая операции с ценными бумагами, ранее полученными на возвратной основе без первоначального признания) по сделкам, совершаемым на возвратной основе.

По сделкам, совершаемым на возвратной основе с ценными бумагами, переданными без прекращения признания, по которым рассчитывается рыночный риск в соответствии с Положением № 387-П, необеспеченная часть требования по возврату ценных бумаг банком-заемщиком взвешивается на коэффициент риска, установленный пунктом 2.3 настоящей Инструкции в отношении контрагента.

Под обеспечением по сделкам, совершаемым на возвратной основе с ценными бумагами, переданными без прекращения признания, для банка-заемщика признаются денежные средства, полученные в рамках договоров, удовлетворяющих требованиям подпункта 2.6.1 пункта 2.6 настоящей Инструкции, для банка-кредитора - ценные бумаги, полученные без первоначального признания.

В расчет активов, взвешенных по уровню риска, требования принимаются за минусом сформированных резервов в соответствии с Положениями № 254-П и № 283-П.

Величина риска по требованиям к контрагенту по сделкам, совершаемым на возвратной основе с ценными бумагами, переданными без прекращения признания, определяется на основании остатков по счетам учета ценных бумаг, переданных без прекращения признания, а также остатков по счетам учета прочих размещенных средств в части требований по возврату ценных бумаг, переданных без прекращения признания, с учетом переоценки указанных требований.

Порядок бухгалтерского учета вложений кредитной организации в ценные бумаги установлен Приложением 10 к Положению № 385-П) (далее по тексту - Приложение 10), согласно пункту 1.5 которого приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее - операции, совершаемые на возвратной основе), может не являться основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, если это не влечет перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением переданной ценной бумаги[1]. Как правило, в соответствии с учетной политикой банков признание ценных бумаг, переданных по договору прямого РЕПО, не прекращается, что соответствует подходам, изложенным в Письме № 141-Т. Согласно пункту 5.2 Части II Положения № 385-П такие ценные бумаги продолжают учитываться на балансе в составе портфеля ценных бумаг на специальных балансовых счетах второго порядка:

· 50118 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания»;

· 50218 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания»;

· 50318 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания»;

• 50618 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания»;

· 50718 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания».

По экономической сути остатки по указанным выше счетам учета ценных бумаг, переданных без прекращения признания, являются не вложениями[2] в ценные бумаги, как таковыми, а денежной оценкой суммы требований по возврату ценных бумаг. Это подтверждается и нормой пункта 2.8 Положения № 283-П, согласно которому «Элементами расчетной базы резерва по операциям, совершаемым на возвратной основе с ценными бумагами, переданными без прекращения признания (включая операции с ценными бумагами, ранее полученными на возвратной основе без признания), являются требования к контрагенту по возврату ценных бумаг, определенные на основании остатков по счетам учета ценных бумаг, переданных без прекращения признания, а также остатков по счетам учета прочих размещенных средств в части требований по возврату ценных бумаг, переданных без прекращения признания, с учетом переоценки указанных требований».

Требования по возврату ценных бумаг в виде остатков на указанных выше балансовых счетах учитываются при расчете величин целого ряда кодов, приведенных в Перечне расшифровок кодов, используемых при расчете обязательных нормативов (приложение 1 к Инструкции № 139-И) (далее по тексту - Расшифровка), правила контроля которых изложены в разделе 4 Исходных данных для разработки программного обеспечения по расчету обязательных нормативов для банков и небанковских кредитных организаций (версия 3.2)[3] (далее по тексту - Исходные данные).

На основании Расшифровок и Исходных данных консультанты считают, что остатки (их части) по балансовым счетам 50118, 50218, 50318, 50618, 50718, соответствующие наименованиям кодов, приведенным в Расшифровках, могут учитываться при определении величины следующих кодов, используемых для расчета норматива достаточности капитала Нi (Н1.1, Н1.2, Н1.0):

Документы и литература.

1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
3. Инструкция № 139-И - Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных экономических нормативах»;
4. Исходные данные - Исходные данные для разработки программного обеспечения по расчету обязательных нормативов для банков и небанковских кредитных организаций (версия 3.2);
5. Письмо № 141-Т - «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki