Департамент банковского аудита по вопросу об остатке средств на банковском счете, договор о котором прекращен в связи с исключением юридического лица из ЕГРЮЛ.

Мнение консультантов.

При наличии остатка на расчетном счете, операции по которому приостановлены ФНС, а на денежные средства юридического лица наложен арест, Банк не вправе:

§ внести запись о закрытии банковского счета в Книгу регистрации открытых счетов;

§ выплатить денежные средства единственному учредителю юридического лица;

§ перенести невостребованный остаток с расчетного счета клиента на внутренний лицевой счет.

Однако в рассматриваемой ситуации заинтересованное лицо вправе обратиться в суд с заявлением о назначении процедуры распределения денежных средств среди лиц, имеющих на это право в порядке, предусмотренным ГК РФ.

Обоснование мнения консультантов.

В силу пункта 3 статьи 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц (далее по тексту - ЕГРЮЛ) сведений о его создании и прекращается в момент внесения в ЕГРЮЛ сведений о его прекращении.

Как это закреплено пунктом 1 статьи 64.2 ГК РФ, считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц, юридическое лицо, которое в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из указанного реестра, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо). Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (пункт 2 статьи 64.2 ГК РФ).

Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации регулируются Законом № 129-ФЗ. Так, на основании пункта 6 Статьи 22 Закона № 129-ФЗ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. Регистрирующий орган публикует информацию о ликвидации юридического лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 61 ГК РФ, ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам.

Таким образом, с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении юридического лица оно считается ликвидированным и его правоспособность прекращается.

В свою очередь, статьей 419 ГК РФ предусмотрено, что обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.). То есть, все договоры, стороной которых является ликвидированная организация, считаются прекращенными в связи с отсутствием одной из сторон договора.

В силу пункта 4 статьи 859 ГК РФ основанием закрытия банковского счета является расторжение договора банковского счета. Аналогичная норма приведена и в пункте 8.1 Инструкции № 153-И: «Основанием для закрытия банковского счета является прекращение договора банковского счета». Следовательно, при исключении юридического лица из ЕГРЮЛ отношения сторон по договору банковского счета, заключенному в соответствии с основными условиями, предусмотренными Главой 45 ГК РФ, прекращаются, и договор считается расторгнутым.

По совокупности положений Главы 8 Инструкции № 153-И закрытие счета представляет собой внесение записи о его закрытии в Книгу регистрации открытых счетов. На основании пункта 8.5 Инструкции № 153-И такие записи вносятся:

- при отсутствии денежных средств на банковском счете запись о закрытии соответствующего лицевого счета вносится в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем прекращения договора банковского счета, если законодательством Российской Федерации не установлено иное;

- при наличии на банковском счете денежных средств на день прекращения договора банковского счета запись о закрытии соответствующего лицевого счета вносится в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств с банковского счета.

Кроме того, этой же нормой Инструкции № 153-И установлены особенности закрытия банковского счета при наличии предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений распоряжения денежными средствами, находящимися на счете. Так, согласно абзацу 4 пункта 8.5 Инструкции № 153-И, в случае прекращения договора банковского счета при наличии предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений распоряжения денежными средствами на банковском счете и при наличии денежных средств на счете внесение записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов производится после отмены указанных ограничений не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств с банковского счета.

Таким образом, в случае наличия денежных средств на счете и ограничений на распоряжения, предусмотренных законодательством Российской Федерации, банковский счет в общем случае может быть закрыт при одновременном исполнении двух условий:

§ списание денежных средств с банковского счета;

§ отмена указанных ограничений.

Вместе с тем, из установленного в Инструкции № 153-И порядка закрытия банковского счета юридического лица, следует, что он ориентирован на ситуацию с юридическим лицом, не утратившим правоспособности вследствие ликвидации. Специальные положения для случая, когда закрывается счет ликвидированного юридического лица, данный нормативный акт не устанавливает.

При этом мы считаем, что при закрытии счетов ликвидированных юридических лиц положения Инструкции № 153-И должны исполняться с учетом норм гражданского и налогового права о последствиях ликвидации юридического лица.

Как следует из пункта 1 статьи 115 УПК РФ, для обеспечения исполнения приговора в части гражданского иска, взыскания штрафа, других имущественных взысканий или возможной конфискации имущества, указанного в части первой статьи 104.1 УК РФ, следователь с согласия руководителя следственного органа или дознаватель с согласия прокурора возбуждает перед судом ходатайство о наложении ареста на имущество подозреваемого, обвиняемого или лиц, несущих по закону материальную ответственность за их действия. Суд рассматривает ходатайство в порядке, установленном статьей УПК РФ. При решении вопроса о наложении ареста на имущество суд должен указать на конкретные, фактические обстоятельства, на основании которых он принял такое решение, а также установить ограничения, связанные с владением, пользованием, распоряжением арестованным имуществом.

На основании пункта 2 статьи 29 УПК РФ только суд, в том числе в ходе досудебного производства, правомочен принимать решения о наложении ареста на имущество, в том числе, об установлении срока ареста, наложенного на имущество, и его продлении в порядке, предусмотренном УПК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 115 УПК РФ арест, наложенный на имущество, либо отдельные ограничения, которым подвергнуто арестованное имущество, отменяются на основании постановления, определения лица или органа, в производстве которого находится уголовное дело, когда в применении данной меры процессуального принуждения либо отдельных ограничений, которым подвергнуто арестованное имущество, отпадает необходимость, а также в случае истечения установленного судом срока ареста, наложенного на имущество, или отказа в его продлении.

В свою очередь, абзацем 2 статьи 27 Закона № 395-1 предусмотрено, что при наложении ареста на денежные средства, находящиеся на счетах и во вкладах, или на остаток электронных денежных средств кредитная организация незамедлительно по получении решения о наложении ареста прекращает расходные операции по данному счету (вкладу), а также перевод электронных денежных средств в пределах величины остатка электронных денежных средств, на которые наложен арест.

Из абзаца 2 пункта 1 статьи 76 НК РФ следует, что приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам и до получения банком решения налогового органа об отмене указанного приостановления. В соответствии с пунктом 9.1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в пункте 3.1, абзаце 2 пункта 3.2, пунктах 7 - 9 статьи 76 НК РФ и в пункте 10 статьи 101 НК РФ, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации для внесения записи о закрытии счета в Книгу регистрации открытых счетов, Банку необходимо получить решение налогового органа об отмене приостановления операций по счету.

Вместе с тем, даже в случае отсутствия ограничений на распоряжение счетом при наличии на таком счете невостребованного остатка закрыть его также не удастся, ввиду невозможности списания этого остатка на другие счета до истечения срока исковой давности.

Так, Департаментом бухгалтерского учета и отчетности в Письме Банка России от 17.07.2014г. № 31-2-11/3653 (далее по тексту - Письмо) высказана следующая позиция: «…применение балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» или какого-либо другого балансового счета для учета невостребованных сумм остатков денежных средств по закрываемым банковским счетам клиентов требованиям Положения Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» не соответствует.

Вместе с тем отмечаем, что вопрос возможности и обоснованности признания невостребованных сумм остатков денежных средств по закрытым банковским счетам кредиторской задолженностью, по которой срок исковой давности истек, и, как следствие, признания ее прочим доходом с отнесением на финансовые результаты может быть, по нашему мнению, решен с учетом пунктов 7, 10.4, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н».

В свою очередь, на основании пункта 5.2 статьи 64 ГК РФ, в случае обнаружения имущества ликвидированного юридического лица, исключенного из ЕГРЮЛ, в том числе в результате признания такого юридического лица несостоятельным (банкротом), заинтересованное лицо или уполномоченный государственный орган вправе обратиться в суд с заявлением о назначении процедуры распределения обнаруженного имущества среди лиц, имеющих на это право. Заявление о назначении процедуры распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица может быть подано в течение пяти лет с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении юридического лица. Процедура распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица может быть назначена при наличии средств, достаточных для осуществления данной процедуры, и возможности распределения обнаруженного имущества среди заинтересованных лиц.

При этом в вышеупомянутом Письме Банком России высказано мнение о том, что к указанному имуществу могут быть отнесены, в том числе, денежные средства, находящиеся (находившиеся) на банковском счете исключенного из ЕГРЮЛ юридического лица.

Таким образом, при наличии остатка на расчетном счете, операции по которому приостановлены ФНС, а на денежные средства юридического лица наложен арест, Банк не вправе внести запись о закрытии банковского счета в Книгу регистрации открытых счетов, а также выплатить денежные средства единственному учредителю юридического лица (в случае его обращения) до принятия решения суда о снятии с банковского счета ареста. В том числе, порядок перечисления невостребованных остатков по закрываемым банковским счетам клиентов в нормативных актах не определен и, на наш взгляд, Банк по своей инициативе не вправе перенести невостребованный остаток с расчетного счета клиента на внутренний лицевой счет. Однако в рассматриваемой ситуации заинтересованное лицо вправе обратиться в суд с заявлением о назначении процедуры распределения денежных средств среди лиц, имеющих на это право в порядке, предусмотренным ГК РФ.

Документы и литература.

1. ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ;

2. УПК РФ - Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001г. № 174-ФЗ;

3. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

4. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

5. Закон № 129-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

6. Инструкция № 153-И - Инструкция Банка России от 30.05.2014г. № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki