Предоставление отчёта об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Мнение консультантов.

Сведения о приобретении товара, подлежащего прослеживаемости, у участника оборота товара, подлежащего прослеживаемости, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость (то есть не освобожденного от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость или не применяющего специальные налоговые режимы), не подлежат отражению в Отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Сведения о приобретении товара, подлежащего прослеживаемости, у участника оборота товара, подлежащего прослеживаемости, освобожденного от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость или применяющего специальные налоговые режимы («неплательщика» налога на добавленную стоимость), подлежат отражению в Отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, в общем случае - по коду операции «17», при приобретении товара через комиссионера (агента) – по коду операции «28»,  при получении товара на безвозмездной основе или в качестве вклада в имущество – по коду операции «14».

Сведения о приобретении товара, подлежащего прослеживаемости, не признаваемого объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ  (например, передача товара, подлежащего прослеживаемости, в качестве вклада в уставный капитал Банка)) и (или) освобождаемого от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, подлежат отражению в Отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, по коду операции «17» независимо от того, у кого приобретен указанный товар.

Обоснование мнения консультантов.

На основании пункта 2.3 статьи 23 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции с товарами, подлежащими прослеживаемости в соответствии с законодательством Российской Федерации, обязаны представлять в налоговый орган отчеты об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, в случаях и порядке, которые установлены Правительством Российской Федерации.

Правила функционирования национальной системы прослеживаемости товаров определены в Положении о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденном Постановлением № 1108 (далее по тексту – Положение), и в числе прочего включают правила предоставления в налоговые органы отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Согласно пункту 2 Положения следующие понятия имеют значения:

«отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости» (далее по тексту – Отчет) - отчет, представляемый участниками оборота товаров в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Положением;

«участники оборота товаров» - индивидуальные предприниматели и (или) юридические лица, осуществляющие операции с товарами, подлежащими прослеживаемости;

«товары, подлежащие прослеживаемости» - имущество, находящееся в собственности участника оборота товаров, соответствующее поименованным в перечне кодам вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, в отношении которого в соответствии с пунктом 3 настоящего Положения осуществляется прослеживаемость;

«операции с товарами, подлежащими прослеживаемости» - следующие операции, связанные с оборотом товаров, подлежащих прослеживаемости:

ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретенных на территории другого государства - члена Евразийского экономического союза товаров, подлежащих прослеживаемости;

реализация и перемещение товаров, подлежащих прослеживаемости, за пределы Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

приобретение товаров, подлежащих прослеживаемости, на территории Российской Федерации;

реализация товаров, подлежащих прослеживаемости, на территории Российской Федерации;

получение товаров, подлежащих прослеживаемости, комиссионером (агентом), действующим от своего имени на основе договора комиссии (агентского договора), от комитента (принципала) в целях последующей реализации;

передача товаров, подлежащих прослеживаемости, комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), действующему от своего имени на основе договора комиссии (агентского договора), в целях последующей реализации;

хранение товара, подлежащего прослеживаемости, имеющегося у участника оборота товаров на день вступления в силу акта Правительства Российской Федерации, утверждающего перечень (акта Правительства Российской Федерации, утверждающего изменения в перечень, предусматривающие включение товаров в перечень);

передача (получение) на безвозмездной основе права собственности на товары, подлежащие прослеживаемости;

прекращение прослеживаемости товаров, подлежащих прослеживаемости, в соответствии с пунктом 4^[1] настоящего Положения;

возобновление прослеживаемости товаров, подлежащих прослеживаемости, в соответствии с пунктом 5^[2] настоящего Положения;

передача товаров, подлежащих прослеживаемости, не связанная с реализацией или передачей на безвозмездной основе права собственности на товары (передача товаров правопреемнику в рамках реорганизации юридического лица, вклад в имущество организации, в том числе взнос в имущество в целях увеличения чистых активов, передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, передача товаров в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов);

получение товара, подлежащего прослеживаемости, не связанное с реализацией или получением на безвозмездной основе права собственности на товар (получение вклада в имущество организации, в том числе взнос в имущество в целях увеличения чистых активов, получение в качестве вклада в уставный капитал имущества, получение участником договора простого товарищества имущества при выходе из товарищества, а также при разделе имущества в результате прекращения простого товарищества, получение товара, ранее переданного в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов).

Прослеживаемость осуществляется в отношении товаров, указанных в перечне, при выполнении одного из условий, указанных в пункте 3^[3] Положения.

При этом в пункте 6^[4] Положения перечислены товары, на которые Положение не распространяется.

В соответствии с подпунктом «б» пункта 13 Положения участники оборота товаров  отражают операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, указанные в пункте 33 настоящего Положения, в Отчете и представляют в налоговые органы Отчет в электронной форме в порядке, установленном разделом IX настоящего Положения.

Отчет представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика), по месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, только при наличии в отчетном периоде (квартал) операций с товарами, подлежащими прослеживаемости (пункт 32 Положения).

Согласно пункту 33 Положения Отчет представляется:

- участниками оборота товаров, применяющими специальные налоговые режимы (за исключением участников оборота товаров, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и не имеющих права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, или не использующих указанное право), а также налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, и должен содержать сведения об операциях по:

приобретению (получению), реализации (передаче) товаров, подлежащих прослеживаемости, в том числе через агента или комиссионера,

передаче (получению) товара, подлежащего прослеживаемости, не связанной с реализацией или передачей (получением) на безвозмездной основе права собственности на товары, подлежащие прослеживаемости,

прекращению и возобновлению прослеживаемости товаров в соответствии с пунктами 4 и 5 настоящего Положения, за исключением вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза;

- участниками оборота товаров, являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (не освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика), и должен содержать сведения об операциях по:

приобретению (получению) товара, подлежащего прослеживаемости, в том числе через агента или комиссионера, у участников оборота товаров, указанных в подпункте «г» пункта 13 настоящего Положения,

прекращению и возобновлению прослеживаемости товаров в соответствии с пунктами 4 и 5 настоящего Положения, за исключением подпунктов «в» - «е» пункта 4 и подпункта «б» пункта 5 настоящего Положения,

реализации (передаче), приобретению (получению) товаров, подлежащих прослеживаемости, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ и (или) освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ.

В подпункте «г» пункта 13 Положения указаны участники оборота товаров:

- являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость,

- применяющие специальные налоговые режимы (за исключением системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)).

Не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, в частности:

операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ (подпункт 1);

операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами) (подпункт 15).

В свою очередь, в пункте 3 статьи 39 НК РФ, в числе прочего, упомянута передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (подпункт 4).

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками по  налогу на добавленную стоимость (далее по тексту, в том числе – налог, НДС) признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

На основании пункта 5 статьи 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, имеют:

организации и индивидуальные предприниматели (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также организаций, указанных в статье 145.1 НК РФ) (пункты 1, 2 статьи 145 НК РФ);

организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом № 244-ФЗ («Об инновационном центре «Сколково») либо участника проекта в соответствии с Законом № 216-ФЗ, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанными федеральными законами (освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению) (пункт 1 статьи 145.1 НК РФ).

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут быть установлены также федеральными закона, принятыми в соответствии с настоящим Кодексом, предусматривающими проведение экспериментов по установлению специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 18 НК РФ). НДС на основании пункта 1 статьи 13 НК РФ относится к  федеральным налогам.

К специальным налоговым режимам относятся (пункт 2 статьи 13 НК РФ):

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (подпункт 1);

- упрощенная система налогообложения (подпункт 2);

- система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции^[5] (подпункт 4);

- патентная система налогообложения (подпункт 5);

- налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента) (подпункт 6).

Согласно главе 26.2 НК РФ («Упрощенная система налогообложения»):

упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 346.11);

организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161^[6] и 174.1 настоящего Кодекса. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах (пункты 2 и 3 статьи 346.11).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также при выполнении функций налогового агента).

Согласно главе 26.5 НК РФ («Патентная система налогообложения»):

налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой (пункт 1 статьи 346.44);

патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи (пункты 1, 2 статьи 346.43). В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной/нестационарной торговой сети  (подпункты 45, 46 пункта 2 статьи 346.43). При этом патентная система налогообложения не применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров, оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки (подпункты 3, 5 пункта 6 статьи 346.43);

индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом (пункт 11 статьи 346.43):

1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области;

3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, не признаются плательщиками НДС при осуществлении ими деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, например, при осуществлении розничной торговли (за исключением розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров).

Согласно Закону № 422-ФЗ («О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»):

применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 2);

индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области) (пункт 9 статьи 2).

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Отчет заполняется в порядке по форме и форматам, утвержденным Приказом ФНС России № ЕД-7-15/645@ (далее по тексту – Приказ). Согласно Порядку заполнения Отчета (Приложение № 8 к Приказу) в графе 3 Отчета указывается код вида операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, в соответствии с приложением № 1 к настоящему Порядку (подпункт «в» пункта 10). В свою очередь, Приложением № 1 к Порядку заполнения Отчета, в числе прочих, предусматриваются следующие коды видов операций с товарами, подлежащими прослеживаемости:

·         код операции «17» (приобретение товара (в собственность)) – предназначен для участников оборота товаров, подлежащих прослеживаемости:

- применяющих специальные налоговые режимы, а также освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС,

- являющихся налогоплательщиками НДС, при приобретении (получении) товаров, подлежащих прослеживаемости, у участников оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, применяющих специальные налоговые режимы, а также освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС,

- являющихся налогоплательщиками НДС, в случае приобретения, получения товаров, подлежащих прослеживаемости, у участников оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, реализующих товары, подлежащие прослеживаемости, не признаваемые объектом налогообложения по НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ и (или) освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ;

·         код операции «28» (отражение комитентом (принципалом) сведений о приобретении товара комиссионером (агентом), действующим от своего имени и в интересах комитента (принципала)) – предназначен для комитента (принципала) в случае:

- приобретения комиссионером (агентом) товара у участника оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, применяющего специальный налоговый режим, а также освобожденного от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС,

- когда комитент (принципал) является участником оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, применяющим специальные налоговые режимы, а также освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

·         код операции «14» (получение товара, предлежащего прослеживаемости, не связанное с реализацией или получением на безвозмездной основе) – предназначен для всех участников оборота товаров, подлежащих прослеживаемости при передаче/приемке имущества (товара):

- в связи с внесением вклада в имущество организации, в том числе взнос в имущество в целях увеличения чистых активов,

- при передаче товара в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов,

- при передаче имущества в качестве вклада по договору простого товарищества, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,

- при реорганизации юридического лица.

На основании приведенных норм применительно к вопросам Банка по заполнению Отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, консультанты пришли к следующим выводам.

Банки являются плательщиками НДС.

Сведения о приобретении товара, подлежащего прослеживаемости, у участника оборота товара, подлежащего прослеживаемости, являющегося плательщиком НДС (то есть не освобожденного от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС или не применяющего специальные налоговые режимы), не подлежат отражению в Отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Сведения о приобретении товара, подлежащего прослеживаемости, у участника оборота товара, подлежащего прослеживаемости, освобожденного от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС или применяющего специальные налоговые режимы («неплательщика» НДС), подлежат отражению в Отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, по коду операции «17» или «28» (при приобретении товара через комиссионера (агента)) или «14» (при получении товара на безвозмездной основе или в качестве вклада в имущество).

Сведения о приобретении товара, подлежащего прослеживаемости, не признаваемого объектом налогообложения по НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ  (например, передача товара, подлежащего прослеживаемости, в качестве вклада в уставный капитал Банка)) и (или) освобождаемого от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, подлежат отражению в Отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, по коду операции «17» независимо от того, у кого приобретен указанный товар.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 244-ФЗ - Федеральный закон от 28.09.2010г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»;
3. Закон № 216-ФЗ – Федеральный закон от 29.07.2017г. № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
4. Закон № 225-ФЗ – Федеральный закон от 30.12.1995г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»;
5. Закон № 422-ФЗ - Федеральный закон от 27.11.2018г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»;
6. Постановление № 1108 - Постановление Правительства РФ от 01.07.2021г. № 1108 «Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров»;
7. Приказ № ЕД-7-15/645@ – Приказ ФНС России от 08.07.2021г. № ЕД-7-15/645@ «Об утверждении форм, форматов, порядков заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki