Вопросы исполнения банком инкассовых поручений налогового органа, выставленных к банковским счетам клиентов, договоры по которым расторгнуты

Мнение консультантов.

В случае поступления в Банк поручения налогового органа на перечисление в бюджет суммы задолженности с незакрытого банковского счета клиента (на момент получения поручения запись о закрытии не внесена Банком в Книгу регистрации открытых счетов), договор по которому расторгнут, Банк обязан на основании правовой позиции, изложенной в пункте 17 «Обзора судебной практики разрешения судами споров, связанных с принудительным исполнением требований исполнительных документов банками и иными кредитными организациями», утвержденного Президиумом ВС РФ 16.06.2021г., исполнить такое поручение в срок, установленный в пункте 9 статьи 46 НК РФ.

Неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении суммы задолженности влечет для Банка ответственность за совершение правонарушения, предусмотренную пунктом 1 статьи 135 НК РФ.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Права на денежные средства, находящиеся на счете, считаются принадлежащими клиенту в пределах суммы остатка, за исключением денежных средств, в отношении которых получателю денежных средств и (или) обслуживающему его банку в соответствии с банковскими правилами и договором подтверждена возможность исполнения распоряжения клиента о списании денежных средств в течение определенного договором срока, но не более чем десять дней. По истечении указанного срока находящиеся на счете денежные средства, в отношении которых была подтверждена возможность исполнения распоряжения клиента, считаются принадлежащими клиенту (пункт 4 статьи 845 ГК РФ).

На основании пункта 1 статьи 846 ГК РФ при заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Статья 854 ГК РФ определяет основания списания денежных средств со счета:

- списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента (пункт 1);

- без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом (пункт 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 859 ГК РФ договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

Согласно пункту 5 статьи 859 ГК РФ остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 858 настоящего Кодекса.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента (пункт 7 статьи 859 ГК РФ).

Одновременно пунктом 3 статьи 858 ГК РФ установлено, что расторжение договора банковского счета не является основанием для снятия ареста, наложенного на денежные средства, находящиеся на счете, или отмены приостановления операций по счету. В этом случае указанные меры по ограничению распоряжения счетом распространяются на остаток денежных средств на счете (пункт 5 статьи 859).

Согласно правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 19.04.1999г. № 5:

- «В соответствии с пунктом 1 статьи 859 ГК РФ договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. Законом не предусмотрено возможности ограничения права клиента на расторжение договора. Поэтому при наличии в договоре банковского счета условия, ограничивающего право клиента на расторжение договора в зависимости от факта невозвращения банку полученного кредита или по каким-либо другим причинам, арбитражным судам необходимо расценивать такие условия как ничтожные (статья 180 ГК РФ)» (пункт 11);

- «наличие заявления клиента о перечислении указанной суммы само по себе не может служить достаточным доказательством расторжения договора. В случае получения банком заявления клиента о закрытии счета договор банковского счета следует считать расторгнутым, если иное не следует из указанного заявления. По смыслу пункта 1 статьи 859 ГК РФ договор банковского счета прекращается с момента получения банком письменного заявления клиента о расторжении договора (закрытии счета), если более поздний срок не указан в заявлении» (пункт 13);

 – «наличие неисполненных платежных документов, предъявленных к счету клиента, не является препятствием для расторжения соответствующего договора. Не исполненные в связи с закрытием счета исполнительные документы возвращаются банком лицам, от которых они поступили (взыскателю, судебному приставу-исполнителю), с отметкой о причинах невозможности исполнения для решения ими вопроса о порядке дальнейшего взыскания» (пункт 16).

На основании статьи 30 Закона № 395-1 порядок открытия, ведения и закрытия кредитной организацией счетов клиентов устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.

В соответствии с положениями Инструкции № 204-И:

- основанием открытия счета являются заключение договора счета и осуществление идентификации в соответствии с Законом № 115-ФЗ (пункт 1.2);

- открытие счета завершается, а счет является открытым с внесением записи об открытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов (абзац 1 пункта 1.3);

- запись об открытии лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения (или вступления в силу) договора счета. Указанная запись может быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов одновременно с заключением договора счета (абзац 2 пункта 1.3);

- основанием закрытия счета является прекращение договора счета в порядке и случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, либо по соглашению сторон (абзац 5 пункта 1.3);

- закрытие счета осуществляется внесением записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов (абзац 6 пункта 1.3);

- при отсутствии денежных средств на банковском счете (пункт 6.2)

запись о закрытии соответствующего лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем прекращения договора банковского счета, если законодательством Российской Федерации не установлено иное (абзац 1);

наличие предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений распоряжения денежными средствами, находящимися на банковском счете, при отсутствии денежных средств на банковском счете не препятствует внесению записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов (абзац 2);

наличие неисполненных распоряжений о переводе денежных средств не препятствует прекращению договора банковского счета и внесению записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов (абзац 3);

- при наличии на банковском счете денежных средств в день прекращения договора банковского счета:

запись о закрытии соответствующего лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств с банковского счета (абзац 1);

при наличии предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений распоряжения денежными средствами, находящимися на банковском счете внесение записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов должно быть произведено после отмены указанных ограничений не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств с банковского счета (абзац 2).

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

Основанием для открытия банковского счета является заключение договора банковского счета. Банковский счет подлежит открытию Банком не позднее дня, следующего за днем заключения договора.

Клиент вправе в любое время подать в Банк заявление о расторжении договора банковского счета. Законодательно не предусмотрена возможность ограничения права клиента на расторжение договора. Договор банковского счета прекращается с момента получения Банком письменного заявления клиента, если более поздний срок не указан в заявлении.

После расторжения договора банковский счет клиента закрывается в порядке, установленном Инструкцией № 204-И, в частности, пунктами 6.2, 6.3, с учетом сроков, предусмотренных пунктом 5 статьи 859 ГК РФ.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 09.04.2013г. № Ф09-1556/13 по делу № А60-26722/2012 указывается, что в соответствии с установленным Банком России порядком «закрытие счета предполагает проведение банком определенных мероприятий в одностороннем порядке, поэтому момент расторжения договора банковского счета и момент закрытия счета могут не совпадать по времени».

Аналогичный вывод содержится в пункте 17 «Обзора судебной практики разрешения судами споров, связанных с принудительным исполнением требований исполнительных документов банками и иными кредитными организациями», утвержденного Президиумом ВС РФ 16.06.2021г.  В нем также указывается, что «отказ банка исполнить исполнительный документ по причине прекращения договора банковского счета с должником может являться основанием для взыскания с банка убытков, если на момент такого отказа банковский счет должника не закрыт. …

Согласно статье 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Реализация такого способа защиты нарушенного права как возмещение убытков возможна лишь при наличии общих условий гражданско-правовой ответственности: совершения противоправного действия (бездействия), возникновения у потерпевшего убытков и их размер, причинно-следственной связи между действиями и наступившими последствиями.

Таким образом, отказывая в исполнении судебного приказа, банк нарушил требования законодательства, поскольку судом установлено, что в период между расторжением договора банковского счета и закрытием счета на нем имелись денежные средства, что повлекло за собой причинение имущественного вреда взыскателю, выразившегося в несвоевременном исполнении судебного приказа о взыскании с должника денежных средств по долговому обязательству в рамках трудовых отношений.

Указанные обстоятельства явились основанием для взыскания с банка убытков».

Правила осуществления перевода денежных средств кредитными организациями на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации утверждены Положением № 762-П, в соответствии с пунктом 1.2 которого плательщиками, получателями средств являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, физические лица (далее при совместном упоминании - клиенты), банки. Взыскатели средств могут являться получателями средств. По распоряжениям взыскателей средств, в том числе органов принудительного исполнения, налоговых органов, получателем средств может быть также орган, которому в соответствии с федеральными законами осуществляется перевод взысканных денежных средств.

Инкассовые поручения применяются при расчетах по инкассо в случаях, предусмотренных договором, и при расчетах по распоряжениям взыскателей средств (пункт 7.1 Положения № 762-П).

В соответствии с пунктом 7.3 Положения № 762-П применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при наличии у получателя средств права предъявлять распоряжение к банковскому счету плательщика, предусмотренного федеральными законами или договором, заключенным между плательщиком и банком плательщика. В случае если право получателя средств предъявлять распоряжение к банковскому счету плательщика предусмотрено федеральными законами, применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при предоставлении плательщиком и (или) получателем средств в банк плательщика сведений о получателе средств, имеющем право предъявлять инкассовые поручения к банковскому счету плательщика, об обязательстве плательщика и основном договоре. В случае если право получателя средств предъявлять распоряжение к банковскому счету плательщика предусмотрено договором, заключенным между плательщиком и банком плательщика, применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при предоставлении плательщиком в банк плательщика сведений о получателе средств, имеющем право предъявлять инкассовые поручения к банковскому счету плательщика, об обязательстве плательщика и основном договоре.

На основании статьи 46 НК РФ:

- в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета (пункт 1);

- взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса. В поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности должны указываться счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление денежных средств, и сумма денежных средств, подлежащая перечислению (пункт 3);

- поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, размещенное в реестре решений о взыскании задолженности, подлежит безусловному исполнению банком, в котором открыт счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, указанный в поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Изменение суммы задолженности в поручении налогового органа не влечет изменений очередности платежей, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 6);

- поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности исполняется банком в течение одного операционного дня получения им указанного поручения, если взыскание задолженности производится с рублевых счетов, в течение двух операционных дней получения им указанного поручения, если взыскание задолженности производится с валютных счетов, и в течение двух операционных дней, если взыскание задолженности производится со счетов в драгоценных металлах. При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление сумм задолженности такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств (драгоценных металлов) на эти счета в течение одного операционного дня такого поступления на рублевые счета, в течение двух операционных дней каждого такого поступления на валютные счета, в течение двух операционных дней каждого такого поступления на счета в драгоценных металлах (пункт 9).

В  Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 23.08.2021г.  № 307-ЭС21-6593 по делу № А52-1072/2020 указывается, что «в силу пункта 4 статьи 46, пункта 6 статьи 76 Налогового кодекса кредитная организация обязана обеспечить исполнение решений налогового органа об обращении взыскания, о приостановлении расходных операций по счету налогоплательщика без каких-либо дополнительных условий, в том числе, не имея права запросить у гражданина документы, подтверждающие действие исполнительского иммунитета».

Таким образом, на основании норм НК РФ у налогового органа имеется право на основании принятого им решения направлять в банк налогоплательщика поручение на перечисление со счета налогоплательщика суммы задолженности по налоговым платежам в бюджет. При этом Банк обязан исполнять такое поручение в срок, установленный в пункте 9 статьи 46 НК РФ. Неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении суммы задолженности влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 135 НК РФ.

В Письме Банка России от 12.02.2007г. № 31-1-6/363 (пункты 2.2, 2.3) отмечается, что на нормативном уровне не урегулирован вопрос о необходимости исполнения банком расчетных документов после расторжения договора банковского счета, запись о котором не исключена из Книги регистрации открытых счетов. Вместе с тем, в нем указывается:

«… анализ норм Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре банковского счета позволяет сделать вывод о том, что у банка с момента прекращения договора банковского счета отсутствует обязанность по исполнению любых расчетных документов, предъявленных к соответствующему банковскому счету.

Так, например, взыскание налога по решению налогового органа производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств с соответствующих счетов (п. 2 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации). Поскольку по смыслу Налогового кодекса Российской Федерации под счетом понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации), практику исполнения банком поручения налогового органа на списание денежных средств со счета после прекращения договора банковского счета нельзя признать надлежащей.

Также следует отметить, что применение ограничений распоряжением денежными средствами, находящимися на счете, а также порядок взыскания денежных средств со счета не являются предметом регулирования Инструкции N 28-И».

Вместе с тем, представители финансового ведомства на вопрос «Должен ли банк принимать к исполнению и исполнять решения налогового органа о приостановлении операций по счету и поручения налогового органа о списании и перечислении в бюджетную систему РФ денежных средств со счетов налогоплательщиков, поступившие в банк в период после расторжения (прекращения) договора банковского счета, но до исключения счета из Книги регистрации открытых счетов (закрытия счета), либо банк должен возвратить решение в налоговый орган без исполнения по причине расторжения (прекращения) договора банковского счета с клиентом?» в Письме от 12.07.2019г. № 03-02-07/1/55594 разъяснили, что «Кодексом не предусмотрен отказ банка от приема решения налогового органа о приостановлении операций по счету в случае расторжения соответствующего договора банковского счета, но до внесения в Книгу регистрации открытых счетов записи о закрытии такого счета».  

С учетом позиции представителей Минфина РФ, а также правовой позиции, изложенной в пункте 17 «Обзора судебной практики разрешения судами споров, связанных с принудительным исполнением требований исполнительных документов банками и иными кредитными организациями», утвержденного Президиумом ВС РФ 16.06.2021г., в случае поступления в Банк поручения налогового органа на перечисление в бюджет суммы задолженности с незакрытого банковского счета клиента (на момент получения поручения запись о закрытии не внесена  Банком в Книгу регистрации открытых счетов), договор по которому расторгнут, Банк обязан исполнить такое поручение в срок, установленный в пункте 9 статьи 46 НК РФ. Неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении суммы задолженности влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 135 НК РФ.

Документы и литература.

1.    ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.    НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.    Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

4.    Положение № 762-П - Положение Банка России от 29.06.2021г. № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;

5.                       Инструкция № 204-И  -  Инструкция Банка России от 30.06.2021г. №  204-И «Об открытии, ведении и закрытии банковских счетов и счетов по вкладам (депозитам)».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki