Департамент общего аудита о моменте фактического исполнения трудовой обязанности сотрудником обособленного подразделения

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Таким образом, в общем случае организации подлежат постановке на учет в налоговом органе, в том числе по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.

Понятие обособленного подразделения введено пунктом 2 статьи 11 НК РФ.

Так, в соответствии с указанным пунктом обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно статье 209 ТК РФ рабочее место это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Из приведенных норм можно сделать вывод о том, что обособленное подразделение в целях постановки на налоговый учет возникает в том случае, если Организацией созданы стационарные рабочие места вне места нахождения самой Организации на срок более одного месяца. При этом для того, чтобы место, где работник должен находиться и куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, являлось рабочим местом, оно должно прямо или косвенно находиться под контролем работодателя.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики - организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации.

В связи с чем, считаем, что с момента создания стационарного рабочего места, Организация обязана в течение месяца сообщить об этом в налоговый орган по месту своего нахождения.

В силу нормы статьи 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:

- место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

Соответственно, по нашему мнению, с теми сотрудниками, которые будут переведены на работу в обособленного подразделение, Организации следует заключить дополнительные соглашения к трудовому договору, в которых необходимо указать в качестве места работы обособленное подразделение и его адрес.

При этом нормы НК РФ не содержат каких-либо требований в отношении взаимосвязи между датой заключения трудового договора о принятии сотрудника на место, оборудованное в обособленном подразделении, и датой постановки организации по месту нахождения такого обособленного подразделения на налоговый учет.

Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что момент создания стационарного рабочего места в целях исчисления срока для выполнения обязанности по постановке на налоговый учет, в принципе является спорным.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.10.09 № Ф03-5338/2009 по делу № А59-814/2009:

«Налоговым органом установлено, что обществом 08.07.2008 принято решение о создании на территории Смирныховского района обособленного подразделения. Заявление о постановке на учет обособленного подразделения подано 18.09.2008, то есть с нарушением срока установленного пунктом 4 статьи 83 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции, признавая оспариваемое решение налогового органа недействительным, руководствуясь статьями 11, 83 НК РФ, правомерно исходил из того, что установленный пунктом 4 статьи 83 НК РФ срок исчисляется не с момента принятия решения о создании обособленного подразделения, а с момента оборудования организацией территориально обособленного стационарного места для осуществления деятельности через обособленное подразделение. Поскольку доказательств, свидетельствующих о создании стационарного рабочего места 08.07.2008 налоговым органом не представлено, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о недоказанности факта совершения обществом налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 116 НК РФ».

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.08 № Ф03-А24/08-2/2535 по делу № А24-5906/2007:

«Из решения налогового органа усматривается, что датой создания филиала инспекция считает 15.03.2007, то есть дату утверждения Положения о филиале общества в г. Петропавловске-Камчатском решением учредителя от 15.03.2007 N 2. Как правильно указал суд, данное Положение свидетельствует лишь о намерении учредителя общества по созданию обособленного подразделения в г. Петропавловске-Камчатском, а не о создании рабочих мест и функционировании их более 1 месяца.

Между тем, в соответствии с приказом о создании филиала от 15.06.2007, датой создания и начала осуществления деятельности обособленного подразделения необходимо считать дату заключения договора аренды помещения и создания рабочих мест. Согласно пункту 2 данного приказа директору предписано в срок до 15.07.2007 создать стационарные рабочие места для работников филиала, посредством заключения договора аренды недвижимого имущества.

Иных доказательств, подтверждающих оборудование стационарных рабочих мест и осуществление филиалом деятельности с 15.03.2007, налоговый орган не представил».

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.07 № Ф04-8807/2006(29891-А45-19) по делу № А45-12286/2006-3/310:

«Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил, что приказом ЗАО "НТЦ Приводная техника" N 4 от 31.01.2006 с 01.02.2006 утверждено штатное расписание филиала N 5 в городе Новосибирске, приказом N 12-лс от 01.02.2006 назначен директор филиала и с этой же даты принят на работу в названный филиал первый сотрудник.

Принимая во внимание, что вывод суда апелляционной инстанции об исчислении месячного срока для постановки ЗАО "НТЦ Приводная техника" филиала в городе Новосибирске на налоговый учет с 01.02.2006, то есть со дня создания стационарных рабочих мест, не противоречит смыслу и содержанию пункта 2 статьи 11 и пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта».

Из текстов приведенных Постановлений можно сделать вывод о том, что, по мнению налоговых органов, стационарное место считается созданным с момента принятия решения об открытии обособленного подразделения. Между тем, по мнению судов, обособленное подразделение считается созданным с момента создания стационарного рабочего места. При этом в одном из решений была высказана позиция, согласно которой стационарное место признавалось созданным с момента заключения договора аренды и создания рабочих мест, в другом решении – с момента оформления сотрудника по месту нахождения обособленного подразделения.

Отметим также, что фискальными органами и судебными инстанциями признавалось созданным стационарное рабочее время и в тех случаях, когда по месту нахождения арендованного помещения сотрудники направлялись в командировку, т.е. за ними по месту нахождения обособленного подразделения в принципе не было закреплено стационарное рабочее место.

Письмо Минфина РФ от 18.01.12 № 03-02-07/1-20:

«…В соответствии с арбитражной практикой под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей (Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 по делу N А56-13261/2011, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2007 N А26-11293/2005, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3590/2007-1449А).

Согласно ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Как следует из письма, организация арендует помещение, территориально обособленное от места ее нахождения, для хранения рекламных материалов и рекламной продукции (завоза и вывоза рекламных материалов).

При этом не имеет правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте (Постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2011 N 15АП-4108/2011, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А).

Учитывая изложенное, деятельность по месту нахождения арендованного помещения, территориально обособленного от места нахождения организации, приводит к созданию обособленного подразделения организации вне зависимости от фактического времени нахождения конкретного работника на рабочем месте в арендованном организацией помещении».

Похожая точка зрения была высказана в Письме Минфина РФ от 05.08.11 № 03-02-07/1-279.

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.03.10 № 16-15/033302@:

«…создание рабочих мест является определяющим критерием для признания подразделения обособленным.

Под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться в связи с его работой, которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).

При этом обособленное подразделение образуется и в том случае, когда по месту его нахождения оборудовано только одно рабочее место.

Под оборудованностью стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения. Об этом сказано в Постановлениях ФАС Московского округа от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А и от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А».

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.07 по делу № А26-11293/2005:

«…оборудование Управлением стационарных рабочих мест и следует считать созданием обособленного подразделения, а форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном Управлением стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на налоговый учет обособленного подразделения…».

На основании изложенного, считаем, что перевод сотрудников на работу в обособленное подразделение, на наш взгляд, должен осуществляться в момент их фактического перевода на работу по месту нахождения обособленного подразделения. Положения НК РФ однозначно не требуют, чтобы момент постановки обособленного подразделения на налоговый учет совпадал с моментом оформления с сотрудником соответствующего трудового договора.

Отдельно хотелось бы обратить Ваше внимание на положения статьи 116 НК РФ:

«1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом,

влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом,

влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей».

Таким образом, положениями НК РФ предусмотрены штрафные санкции за нарушение сроков постановки на учет обособленного подразделения, либо за осуществление деятельности через обособленное подразделение без соответствующей постановки на учет.

Ответственность за постановку на учет обособленного подразделения до момента создания стационарного рабочего места действующим законодательством в принципе не предусмотрена.

Соответственно, даже если исходить из того, что Организация подлежала постановке на налоговый учет с момента оформления трудового сотрудника по месту нахождения обособленного подразделения, то факт досрочной постановки на налоговый учет обособленного подразделения не повлечет для Организации каких-либо негативных последствий.

Коллегия Налоговых Консультантов, 2 марта 2016 года.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit