Департамент общего аудита о порядке налогообложения операции по поставке товара на территорию РБ организацией, применяющей УСН

При ответе мы исходим из того, что в рамках договора поставки товар отгружается с территории РФ на территорию РБ.

НДС

С 01.01.15 вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе^[1] (далее - Договор о ЕАЭС).

Договор о ЕАЭС регламентирует, в том числе порядок уплаты НДС во взаимной торговле товарами (работами, услугами) между налогоплательщиками стран - участниц ЕАЭС.

Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг установлен соответствующим Протоколом, изложенным в Приложении № 18 к Договору ЕАЭС (далее по тексту – Протокол).

В силу пункта 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 настоящего Протокола.

Таким образом, в общем случае при экспорте товаров с территории РФ на территорию РБ товары облагаются по ставке 0%.

В свою очередь, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ). Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Следовательно, организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС кроме случаев, когда товар ввозится на территорию РФ.

С учетом изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае при экспорте товара на территорию РБ с территории РФ у Организации не возникает обязанности по исчислению НДС, поскольку она не является плательщиком НДС.

УСН

В силу пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) объектом налогообложения единым налогом при УСН признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

В рассматриваемом нами случае объектом налогообложения являются доходы, облагаемые по ставке 6%.

На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).

Таким образом, при реализации товара на территорию РБ у Организации возникает доход, подлежащий обложению единым налогом по ставке 6%, на дату фактической оплаты товара.

Коллегия Налоговых Консультантов, 4 сентября 2015 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit