Департамент общего аудита по вопросу амортизации сетей связи при отсутствии разрешения на эксплуатацию

Ответ

Правила ввода в эксплуатацию сооружений связи, предназначенных для предоставления услуг связи, новых или существующих, на которых в результате реконструкции (расширения, технического перевооружения) изменились их зарегистрированные показатели[1], установлены Приказом Министерства РФ по связи и информатизации от 09.09.02 № 113 «Об утверждении «Правил ввода в эксплуатацию сооружений связи»» (далее - Правила).

Согласно пункту 3.5. Правил, ввод в эксплуатацию сооружения связи включает:

- приемку сооружения приемочными комиссиями, оформление акта приемки;

- выдачу органом госсвязьнадзора разрешения на эксплуатацию сооружения связи.

Приемка сооружения приемочной комиссией оформляется «Актом приемки сооружения связи приемочной комиссией». Утвержденный Акт приемки сооружения связи является основанием для выдачи органом госсвязьнадзора разрешения на эксплуатацию сооружения связи для предоставления услуг связи (пункты 3.8 и 3.9 Правил).

Согласно пункту 3.10 Правил до ввода сооружения связи в эксплуатацию не допускается его использование для предоставления услуг связи.

Таким образом, ввод в эксплуатацию сооружения связи включает в себя приемку сооружения связи комиссией (с оформлением соответствующего акта) и выдачу органом госсвязьнадзора разрешения на его эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 5.4.3 Положения о Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.09 № 228, Роскомнадзор наделен полномочиями по регистрации сетей электросвязи, входящих в сеть связи общего пользования и подлежащих регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Между тем необходимо учитывать следующее.

Статьей 43.2 Закона № 126-ФЗ[2] в редакции, действующей до 17.02.10, предусматривалось, что не допускается использование сетей электросвязи, подлежащих регистрации, без их регистрации. В соответствии с Федеральным законом от 14.02.10 № 10-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам связи», вступившим в силу с 17.02.10, статья 43.2 Закона № 126-ФЗ утратила силу.

Таким образом, фактически был отменен порядок регистрации сетей электросвязи.

При этом, как было указано ранее, Правила предусматривают необходимость приемки сооружения связи комиссией и выдачи разрешения на его эксплуатацию.

Между тем фактически исходя из приведенных выше норм следует, что Роскомнадзор (и его территориальные органы) полномочиями по выдаче разрешения на эксплуатацию сооружений связи не наделен.

В Письме Роскомнадзора от 01.07.09 № СС-05-2/6967 даны следующие разъяснения:

«В соответствии с п. п. 3.5 и 3.7 Правил ввода в эксплуатацию сооружений связи, утвержденных Приказом Минсвязи России от 09.09.2002 N 113 (рег. от 17.09.2002 N 3804) территориальные органы Роскомнадзора участвуют в работе приемочных комиссий и выдают разрешения на эксплуатацию сооружений связи.

Положением о Роскомнадзоре, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.03.2009 N 228, исключено полномочие по выдаче разрешений на эксплуатацию сетей (сооружений) связи.

В соответствии с п. 9.14 Типового положения о территориальном органе Роскомнадзора, утвержденного Приказом Минкомсвязи России от 07.04.2009 N 51 (рег. от 13.05.2009 N 13919), территориальный орган Роскомнадзора осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации.

В этой связи и с учетом разъяснений Минкомсвязи России от 19.06.2009 N НМ-П12-3276 и от 01.07.2009 N НМ-П12-3276[3] (копии прилагаются) просим при получении обращений операторов связи осуществлять необходимые мероприятия в порядке, предусмотренном Приказом Минсвязи России от 09.09.2002 N 113, за исключением выдачи разрешения на эксплуатацию сооружения связи».

В свою очередь в Письме Минкомсвязи России от 19.06.09 № НМ-П12-3276 содержатся следующие выводы:

«До вступления в силу нормативных правовых актов, устанавливающих порядок регистрации сетей электросвязи, отмена Приказа Минсвязи России от 9 сентября 2002 г. N 113 "Об утверждении Правил ввода в эксплуатацию сооружений связи" (далее - Приказ) была бы преждевременной.

При этом выполнение указанного Приказа целесообразно осуществлять в части, не противоречащей Федеральному закону "О связи" и Положению о Роскомнадзоре.

Для целей реализации Приказа в части, не противоречащей Федеральному закону "О связи" и Положению о Роскомнадзоре, под понятием "сооружение связи" понимаются объекты инженерной инфраструктуры, в том числе здания, строения, созданные или приспособленные для размещения средств связи и кабелей электросвязи. Под понятием "сеть связи" понимается технологическая система, включающая в себя средства и линии связи и предназначенная для электросвязи и почтовой связи.

Кроме того, статьей 46 Федерального закона "О связи" определено, что оператор связи обязан руководствоваться при проектировании, построении, реконструкции и эксплуатации сетей связи нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти в области связи, осуществлять построение сетей связи с учетом требований обеспечения устойчивости и безопасности их функционирования.

В связи с изложенным приемка в эксплуатацию сетей электросвязи оформляется Актом приемки сети связи в соответствии с Приказом. Разрешение на эксплуатацию сети связи при этом не выдается».

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что в настоящий момент порядок выдачи разрешения на эксплуатацию сетей связи остается неурегулированным, так как фактически отсутствует орган, который был бы уполномочен выдавать соответствующее разрешение.

В связи с этим рассмотрим возможность учета в составе расходов для налогообложения прибыли затрат по амортизации объекта связи, по которому отсутствует разрешение на его эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Таким образом, амортизация по объектам основных средств для целей налогового учета начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

В письме Минфина РФ от 29.10.10 № 03-03-06/1/598 на вопрос налогоплательщика о правомерности в целях исчисления налога на прибыль принятия сооружений связи в качестве объектов основных средств и начисления амортизации по данным объектам при отсутствии разрешения на ввод их в эксплуатацию от территориального органа Роскомнадзора, отмечено:

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Пунктом 11 ст. 258 НК РФ установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Учитывая изложенное, амортизация основного средства, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав.

Также сообщаем, что вопрос о правомерности ввода в эксплуатацию сооружений связи в отсутствие разрешения уполномоченного органа на их ввод в эксплуатацию НК РФ не регулируется и к компетенции Департамента не относится».

По нашему мнению, в рассматриваемом письме Минфина РФ не дал однозначного ответа на вопрос о возможности начисления амортизации по объектам связи, по которым не оформлено разрешение на эксплуатацию.

Отметим, что имеющиеся иные разъяснения контролирующих органов и арбитражная практика по рассматриваемому вопросу, датированы периодом до 2010г., т.е. до внесения соответствующих изменений в приведенные ранее нормативные акты.

Так, официальная позиция контролирующих органов сводилась к тому, что установленные Правилами дополнительные условия для ввода в эксплуатацию сооружений связи не меняют порядок принятия их к учету. В связи с этим, налогоплательщики вправе начислять амортизацию до получения разрешения на эксплуатацию сооружения связи.

Так, в Письме Минфина РФ от 26.03.08 № 03-03-06/1/205 указано следующее:

«Порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения прибыли установлен ст. ст. 256 - 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 2 ст. 259[4] Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Вместе с тем п. 8 ст. 258 Кодекса предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Порядок осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество предусмотрен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Таким образом, налогоплательщик вправе начислять амортизацию по амортизируемым объектам связи на общих основаниях с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 Кодекса), при условии, что права на указанные объекты не подлежат государственной регистрации, вне зависимости от даты получения разрешения на эксплуатацию от органов Россвязьохранкультуры».

В Письме Минфина РФ от 13.01.06 № 03-03-04/1/17 отмечено:

«Вопрос: ЗАО занимается оказанием услуг связи. Для оказания услуг связи осуществляется строительство узлов связи с привлечением подрядных организаций, а также собственными силами.

Подготовленные к вводу в эксплуатацию сооружения связи подлежат приемке приемной комиссией. Состав приемной комиссии определяется руководителем организации. Приемка сооружения приемной комиссией оформляется "Актом приемки сооружения связи приемной комиссией".

После подписания акта сооружение связи полностью готово к фактической эксплуатации.

Однако для оказания услуг связи с использованием построенных сооружений связи необходимо получение разрешения на эксплуатацию от органов Главсвязьнадзора. До получения такого разрешения осуществляется тестовая эксплуатация данного сооружения, приносящая определенный доход за счет случаев оплаты клиентами тестовых звонков. Благодаря проведению тестовой эксплуатации выявляются и устраняются отдельные недочеты, что дает возможность не допускать, как показывает практика в ряде случаев, переоформления уже выданных разрешений на эксплуатацию в случае наличия замечаний по результатам ввода сооружения связи в эксплуатацию.

Для проведения тестовой эксплуатации сооружений связи в момент подписания акта приемки объекта данное сооружение отражается в составе объектов основных средств на счете 01 "Основные средства" на основании Акта ввода в эксплуатацию ОС-1 и по нему начинает начисляться амортизация в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ. Просим подтвердить правильность наших действий.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Порядок признания имущества амортизируемым установлен ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В случае если имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость - 10 000 руб., используется налогоплательщиком для извлечения дохода, то оно соответствует критериям амортизируемого имущества, установленным п. 1 ст. 256 Кодекса, и его стоимость должна погашаться путем начисления амортизации.

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, как предусмотрено п. 8 ст. 258 Кодекса, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Порядок осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество предусмотрен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (с учетом изменений и дополнений).

Вместе с тем п. 2 ст. 259 Кодекса установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации общество вправе начислять амортизацию по объектам основных средств на общих основаниях, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 Кодекса), при условии, что права на эти объекты не подлежат государственной регистрации. В противном случае амортизация будет начисляться с момента подачи документов на государственную регистрацию».

Имеется арбитражная практика, свидетельствующая о том, что начислять амортизацию по объектами связи можно до получения разрешения, так как установленные Порядком дополнительные условия для ввода в эксплуатацию сооружений связи порядок принятия их к учету не меняют и на налоговые последствия не влияют.

Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.09.07 № 5600/07 сделан следующий вывод:

«Статьей 256 Кодекса определено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Исходя из пункта 2 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, правомерность отнесения в состав расходов сумм начисленной амортизации определяется наличием затрат на приобретение (сооружение) имущества, а также соответствием их критериям амортизируемого имущества.

В состав амортизируемого имущества главой 25 Кодекса отнесены основные средства.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н).

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Следовательно, принятие обществом к бухгалтерскому учету в 2003 - 2004 гг. сооружений связи на основании актов приемки-передачи основных средств, составленных по унифицированной форме ОС-1, является необходимым подтверждением ввода данных объектов в эксплуатацию.

Установление приказом Минсвязи России от 09.09.2002 N 113 дополнительных условий для ввода в эксплуатацию сооружений связи в целях реализации положений Федерального закона от 16.02.1995 N 15-ФЗ "О связи" и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов в сфере государственного надзора за связью и информатизацией не влечет изменения порядка принятия данных объектов основных средств к бухгалтерскому учету и не влияет на налоговые последствия указанных действий».

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 18.12.08 № КА-А40/11054-08 по делу № А40-48084/07-118-321

В Постановлении ФАС Московского округа от 01.04.09 № КА-А40/2388-09 по делу № А40-22424/07-114-141 отмечено:

«Инспекция ссылается на то, что Общество неправомерно включило в состав расходов амортизационные начисления по объектам связи, введенным в эксплуатацию без разрешения на эксплуатацию сооружений связи.

Поскольку налоговое законодательство не связывает начисление амортизации с получением разрешения Россвязьнадзора, притом что впоследствии такое разрешение налогоплательщиком получено, и длительная процедура получения такого разрешения не зависит от воли налогоплательщика, а обусловлена действиями государственных органов, поэтому налогоплательщик не должен нести ответственности за данные действия, и оснований к отмене судебных актов в спорной части не имеется».

Аналогичный вывод содержит Постановление ФАС Московского округа от 13.05.08 № КА-А40/1808-08-П по делу № А40-58015/06-117-372 (Определением ВАС РФ от 11.09.08 № 11293/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

В Постановлении ФАС Московского округа от 09.06.06 № КА-А40/4916-06 по делу № А40-71917/05-117-628 суд указал, что использование имущества до получения соответствующего разрешения является лишь нарушением в области связи и на начисление амортизации не влияет, поскольку пункт 2 статьи 259 НК РФ не содержит каких-либо отсылок к отраслевому законодательству.

В то же время имеется и противоположная арбитражная практика, в соответствии с которой налогоплательщик вправе начислять амортизацию, только получив соответствующее разрешение на ввод объекта связи в эксплуатацию.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 25.05.07, 01.06.07 № КА-А40/3147-07-2 по делу № А40-58015/06-117-372 (Определением ВАС РФ от 28.09.07 № 11293/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) указано:

«Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Из текста закона видно, что начисление амортизации связано с моментом ввода объекта в эксплуатацию и его выбытия из состава амортизируемого имущества, а не с получением разрешения органов Россвязьнадзора на продление срока эксплуатации.

Общество ссылается на то, что базовые станции стандарта D-AMPS, перечисленные в решении Инспекции, были введены заявителем в эксплуатацию в 1997 г. на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств при наличии разрешения на их эксплуатацию, однако поскольку разрешения носят срочный характер, в ряде периодов имела место деятельность по их продлению.

Истечение срока действия ранее выданного разрешения на эксплуатацию базовой станции в соответствии с отраслевым законодательством не является основанием для вывода объектов из состава основных средств, а в дальнейшем их повторного ввода в эксплуатацию.

В связи с этим судебные акты в отношении указанных объектов следует отменить, дело передать на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы. При новом разрешении спора суду необходимо дать оценку доводу заявителя о том, что налоговым органом учтены доходы от данного вида деятельности, однако расходы не учтены.

Судебные акты в отношении базовых станций в формате М следует оставить без изменения, поскольку обязательность получения разрешений органов Госсвязьнадзора на эксплуатацию новых сооружений связи установлена Правилами ввода в эксплуатацию сооружений связи, утвержденными Приказом Минсвязи России от 09.09.2002 N 113.

Учитывая специфику деятельности заявителя, то обстоятельство, что ввод в эксплуатацию объектов связи регулируется специальным законодательством и фактический ввод в эксплуатацию спорных объектов был осуществлен в нарушение указанного порядка, у налогоплательщика не возникли правовые основания для включения амортизационных отчислений в состав расходов до получения разрешений на ввод объектов в эксплуатацию».

В Постановлении ФАС Московского округа от 13.04.06, 11.04.06 № КА-А40/2643-06 по делу № А40-47846/05-116-424 суд пришел к следующему выводу:

«Руководствуясь абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, Общество начисляло амортизацию по объектам амортизируемого имущества и включало амортизационные отчисления в состав расходов, уменьшающих налоговую базу налога на прибыль, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, не имея разрешения органов Госсвязьнадзора на ввод объектов в эксплуатацию.

Налоговым органом сделан вывод о том, что указанные действия не соответствовали требованиям ст. ст. 252, 253, 256, 258 и 259 НК РФ.

Судебные инстанции поддержали выводы налогового органа.

Заявитель, ссылаясь на введение спорных объектов в эксплуатацию на основании первичных учетных документов, составленных по унифицированной форме - ОС-1, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7, на отражение в оспариваемом решении данных об использовании автоматизированной системы расчетов с пользователями в проверяемом периоде для расчетов за услуги связи, на положения п. 1 ст. 1 и п. 1 ст. 4 НК РФ, Приказ Минфина РФ от 13.01.2006 N 03-03-04/1/17, полагает, что отсутствие подтверждения соответствия оборудования связи требованиям Госсвязьнадзора не может служить основанием для исключения амортизационных отчислений из налоговой базы.

Суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены судебных актов в данной части, исходя из следующего.

По общему правилу, установленному в п. 2 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Вместе с тем, поскольку, согласно Закону РФ "О связи", сети связи и сооружения связи находятся под защитой государства, и операторы связи и застройщики при строительстве и реконструкции зданий, строений, сооружений, сетей связи и сооружений связи должны учитывать необходимость защиты средств связи и сооружений связи от несанкционированного доступа к ним, операторы связи при эксплуатации сетей связи и сооружений связи обязаны обеспечивать защиту средств связи и сооружений связи от несанкционированного доступа к ним, в целях государственного контроля за деятельностью сетей создано специальный орган Госсвязьнадзора, в компетенцию которого входит установление порядка и условий ввода объектов связи в эксплуатацию.

Обязательность получения разрешений органов Госсвязьнадзора на эксплуатацию новых и измененных сооружений (объектов) связи для предоставления услуг связи установлена Правилами ввода в эксплуатацию сооружений связи (п. п. 3.1, 3.5, 3.10), утвержденными Приказом Минсвязи России от 09.09.2002 N 113.

Кроме того, в соответствии с условиями лицензий N 10889 и N 10317 на предоставление услуг связи объекты связи, указанные в приложении N 5 и N 6 к акту налоговой проверки, должны вводится в эксплуатацию после получения разрешения органов Госсвязьнадзора на эксплуатацию новых и измененных сооружений (объектов) связи.

До получения такого разрешения руководитель заявителя был не вправе вводить объекты в эксплуатацию собственным приказом (распоряжением).

Из ответа Управления Федеральной службы по надзору в сфере связи по Москве и Московской области (письмо от 20.05.2005 N 03-1/1426) следует, что налогоплательщиком в период с 4 квартала 2002 г. по 31.12.2003 эксплуатировался ряд новых и измененных сооружений связи при отсутствии разрешения Управления Государственного надзора за связью и информатизацией в Российской Федерации по Москве и Московской области (Госсвязьнадзора). Названное нарушение отмечено в заключении Управления Государственного надзора за связью и информацией в РФ по Москве и Московской области от 06.11.2003 N ЗИ 10889-77/Ц2-1/1166.

Разрешения N 77-10889, 23312, 27260/п2-1/134 на эксплуатацию сооружений, объектов связи ЗАО "Компания МТУ-Информ", указанных в приложении N 5 к акту, выданы 25.02.2004. Таким образом, данные объекты связи были введены в эксплуатацию до получения разрешения на эксплуатацию сооружений (объектов) связи.

Так как ввод в эксплуатацию объектов связи регулируется специальным законодательством и фактический ввод в эксплуатацию спорных объектов был осуществлен в нарушение указанного порядка, у налогоплательщика не возникли правовые основания для включения амортизационных отчислений в состав расходов до получения разрешений на ввод объектов в эксплуатацию.

Положения п. 1 ст. 1 и п. 1 ст. 4 НК РФ в данном случае не исключают применение ведомственного акта (Правила ввода в эксплуатацию сооружений связи), учитывая специфику деятельности заявителя.

Фактическое использование объектов, осуществляемое в нарушение установленных правил, не является основанием для признания правомерными действий налогоплательщика.

При таких обстоятельствах жалоба заявителя подлежит отклонению.

Ссылка заявителя на судебные акты, в которых излагается иная точка зрения по спорному вопросу, а также на письмо Минфина РФ от 13.01.2006 не принимается, так как названные судебные акты относятся к конкретным делам и данных о соответствии этих актов единообразию судебной практики не имеется; в письме Минфина рассматривается ситуация, связанная с амортизационными отчислениями по имуществу, не зарегистрированному в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации, учитывая, что действующими в настоящий момент нормативными актами не урегулирован порядок выдачи разрешения на эксплуатацию, в случае, если фактически Организация начала эксплуатацию сооружения связи без соответствующего разрешения, она вправе начислять амортизацию для целей налогового учета.

При этом, учитывая мнение контролирующих органов и сложившуюся арбитражную практику, а также отсутствие арбитражной практики, датированной после 2010г., риск возникновения претензий, по нашему мнению, минимален.

Обращаем Ваше внимание, что с 01.01.15 вступает в силу Приказ Минкомсвязи России от 26.08.14 № 258, которым утверждены Требования к порядку ввода сетей электросвязи в эксплуатацию (далее – Требования).

В соответствии с пунктом 6 Требований ввод в эксплуатацию сети электросвязи (фрагмента сети электросвязи) осуществляется комиссией по вводу сети электросвязи (фрагмента сети электросвязи) в эксплуатацию (далее - Комиссия) и оформляется актом о вводе сети электросвязи (фрагмента сети электросвязи) в эксплуатацию (далее - Акт).

Случаи, при которых требуется участие в комиссии представителей Роскомнадзора, предусмотрены пунктом 8 Требований.

Датой ввода в эксплуатацию сети электросвязи (фрагмента сети электросвязи) считается дата утверждения Акта (пункт 13 Требований).

Согласно пункту 14 Требований оператор связи в течение 10 рабочих дней после ввода в эксплуатацию сети электросвязи (фрагмента сети электросвязи) уведомляет о вводе в эксплуатацию соответствующий территориальный орган Роскомнадзора, на подведомственной территории которого размещается эта сеть электросвязи (фрагмент сети электросвязи), путем направления уведомления о вводе в эксплуатацию.

Таким образом, с 01.01.15 дата ввода в эксплуатацию сетей электросвязи будет определяться на дату утверждения акта о вводе ее в эксплуатацию. При этом не требуется оформлять отдельное разрешение на эксплуатацию в органах Роскомнадзора. О вводе сети электросвязи в эксплуатацию оператор связи уведомляет орган Роскомнадзора

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел