Департамент общего аудита по вопросу даты признания дохода

При оказании услуг по сервисному обслуживанию у Вашей организации (Исполнитель) возникает доход в виде выручки, подлежащий отражению в бухгалтерском учете[1].

В соответствии с частью 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[2] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Согласно части 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Частью 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлены обязательные реквизиты первичного учетного документа:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как следует из Вашего вопроса, Ваша организация (Исполнитель) оказывает услуги по проведению сервисных работ с оборудованием клиента (Заказчика), т.е. между Вашей организацией и клиентом заключен договор возмездного оказания услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Нормами ГК РФ не предусмотрен конкретный документ, которым оформляется факт оказания услуг.

По нашему мнению, указанным документом может быть:

- сервисный рапорт:

- акт оказанных услуг.

При этом указанные документы в целях признания их первичными документами в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства РФ должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 9/99 выручка от оказания услуг признается в в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность услуги.

По нашему мнению, в случае, если условиями договора, заключенного между Вашей организацией и клиентом, в качестве документа, подтверждающего факт оказания услуг, предусмотрен акт, то именно акт оказанных услуг в таком случае будет являться первичным документом, на основании которого в бухгалтерском учете будет отражаться доход в виде выручки.

При этом как следует из Вашего вопроса, фактически сервисные работы были выполнены 30.04.2014г., а акт оказанных услуг был составлен 05.05.2014г. (на следующий рабочий день). Таким образом, акт оказанных услуг, подписанный сторонами 05.05.2014г. свидетельствует о том, что услуга была окончательно принята клиентом (заказчиком) 05.05.2014г.

В таком случае, выручка от оказания услуг, по нашему мнению подлежит отражению в бухгалтерском учете на дату оформления акта оказания услуг, т.е. на 05.05.2014г.

Отметим, что ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения предусмотрена статьей 120 НК РФ[3].

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает ответственности за несвоевременное составление первичных учетных документов. В тоже время предусмотрена ответственность за несвоевременное отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Учитывая, что выручка отражается в бухгалтерском учете на момент, когда услуга оказана и принята заказчиком, что подтверждается соответствующим актом оказанных услуг, то, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации отсутствуют какие-либо нарушения норм бухгалтерского законодательства.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit