Департамент Общего аудита по вопросу формирования счетов-фактур комитентом в 2015 году.

1. Кто выставляет счет-фактуру покупателю – юридическому лицу?

В соответствии с пунктом 1 статьи 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Таким образом, при продаже товара покупателю комиссионер действует от своего имени, но за счет Организации (комитента).

Как следует из вопроса, Организация осуществляет деятельность, являющуюся объектом налогообложения НДС.

На основании пункта 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Из приведенных выше норм можно сделать вывод о том, что при реализации товаров (работ, услуг) комиссионер (посредник) от своего имени выписывает счет-фактуру покупателю. При этом в указанном счете-фактуре комиссионер указывается в качестве продавца.

Кроме того, у Комитента также возникает обязанность выписать счет-фактуру комиссионеру.

Порядок выставления счетов-фактур установлен Постановлением № 1137[1].

Согласно подпункту «а» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, Постановления № 1137, при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом).

В пункте 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (раздел II Приложения № 5 к Постановлению № 1137), указано, что комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж в том числе счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю (в том числе дата платежного поручения на перечисление аванса за товар - подпункт «з» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, Постановления № 1137).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации Организация (комитент) на основании предоставленной комиссионером информации о выданных им счетах-фактурах или бланках строгой отчетности, оформляет соответствующие счета-фактуры, один экземпляр которых передается комиссионеру, и регистрирует их у себя в книге продаж.

При этом Организация (комитент) оформляет счета-фактуры следующим образом:

- в строке 1 отражается дата выписки счета-фактуры комиссионером покупателю, номер счета-фактуры указывается в соответствии с хронологией выставляемых заказчиком счетов-фактур (абзац 2 подпункта «а» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением № 1137);

- в строках 2, 2а и 2б указываются наименование, адрес комитента в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (подпункты «в», «г», «д» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строках 6, 6а и 6б указываются полное или сокращенное наименование, адрес фактического покупателя (а не комиссионера) в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (подпункты «и», «к», «л» Правил заполнения счета-фактуры);

- в остальных строках, а также графах счета-фактуры отражаются показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером Организации (иными уполномоченными лицами).

Таким образом, Организация на основании информации (счетов-фактур и иных документов), полученной от комиссионера составляет свои счета-фактуры.

При этом в качестве покупателя в данных счетах-фактурах, оформляемых Организацией (комитентом), указывается наименование фактического покупателя, а не комиссионера.

2. Как мы должны отразить такую продажу в книге продаж?

В соответствии с пунктом 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137 регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации[2].

Как было отмечено нами выше, Организация (комитент) на основании предоставленной комиссионером информации о выданных им счетах-фактурах или бланках строгой отчетности, оформляет соответствующие счета-фактуры, один экземпляр которых передается комиссионеру, и регистрирует их у себя в книге продаж.

При этом Организация (комитент) заполняет книгу продаж следующим образом:

- в графе 9 указывается наименование комиссионера, реализующего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени покупателю по договору комиссии;

- в графе 10 указывается ИНН и код причины постановки на учет комиссионера.

- в остальных графах книги продаж отражаются показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю.

3. Должны ли мы регистрировать данный счет-фактуру в журнале выставленных/полученных счетов-фактур?

С 1 января 2015 года, организации не обязаны вести журнал учета счетов-фактур, за исключением организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (пункты 3, 3.1 в редакции Закона № 238-ФЗ[3]).

Таким образом, у Вашей Организации (комитента) отсутствует обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Коллегия Налоговых Консультантов, 30 марта 2015г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit