Департамент общего аудита по вопросу исчисления налога на имущество с кадастровой стоимости

Как справедливо указано в Вашем вопросе Федеральным законом от 02.11.13 № 307-ФЗ с 01.01.14г. в НК РФ введена статья 378.2 регламентирующая порядок определения налоговой базы по налогу на имущество с кадастровой стоимости в отношении некоторых видов объектов недвижимого имущества.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

При этом согласно пункту 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что определение налоговой базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости, может быть установлено в отношении следующих объектов недвижимого имущества:

- отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) и помещения в нем, расположенные на земельном участке с видом (с одним из видов) разрешенного использования - для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

- отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) и помещения в нем, если не менее 20% его общей площади предназначено (в соответствии с кадастровым паспортом или документом технического учета) или фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные, комнаты для встреч, офисное оборудование, парковки);

- отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) и помещения в нем, расположенные на земельном участке с видом (с одним из видов) разрешенного использования – для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) и помещения в нем, если не менее 20% его общей площади предназначено (в соответствии с кадастровым паспортом или документом технического учета) или фактически используется для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- нежилые помещения, назначение которых (по данным кадастрового паспорта или документов технического учета) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

- нежилые помещения, если не менее 20% их площади используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В случае, если принадлежащие Вашей организации объекты недвижимости удовлетворяют указанным критериям, в отношении данных объектов может быть установлен порядок определения налоговой базы исходя из их кадастровой стоимости.

При этом согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Обращаем Ваше внимание, что право определять особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества с кадастровой стоимости предоставлено субъектам РФ. В закон субъекта РФ, устанавливающий порядок уплаты налога на имущества, должны быть внесены соответствующие изменения. При этом указанные изменения в закон могут быть внесены только после того как субъектом РФ будут утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Кроме того, уполномоченным органом власти субъекта РФ должен быть определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

С учетом изложенного, если в субъекте РФ принят региональный закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы с 2014 г. исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, то подлежат налогообложению объекты недвижимости по кадастровой стоимости при условии их включения в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, размещенный на официальном сайте не позднее 1 января 2014 г.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 18.12.13 № 03-05-05-01/55962.

По имеющейся у нас информации, недвижимое имущество, принадлежащее Вашей Организации, расположено на территории Костромской области.

При этом на сегодняшний день в Закон Костромской области от 24.11.03г. № 153-ЗКО «О налоге на имущество организаций на территории Костромской области» изменения, касающиеся установления порядка определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества с кадастровой стоимости, не вносились.

Кроме того, у нас отсутствует информация об установлении уполномоченным органом Костромской области Перечня недвижимого имущества, предусмотренного пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ[1].

В связи с этим, по нашему мнению, уплата налога на имущество в Костромской области, в том числе и в отношении объектов недвижимого имущества, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, производится исходя из среднегодовой стоимости (т.е. применяется старый порядок).

В тоже время для уточнения данной информации (в частности о наличии утвержденного Перечня) рекомендуем Вашей организации обратиться в территориальный налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества

В отношении порядка определения кадастровой стоимости отметим следующее.

Информация о кадастровой стоимости объекта недвижимости (в случае, если она определена) содержится в государственном кадастре недвижимости (подпункт 11 пункта 2 статьи 7 Закона № 221-ФЗ[2]).

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 14 Закона № 221-ФЗ сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются в виде справки о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Согласно пункту 5.1 статьи 14 Закона № 221-ФЗ кадастровая справка о кадастровой стоимости объекта недвижимости представляет собой выписку из государственного кадастра недвижимости, содержащую сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости и его кадастровом номере.

В соответствии с пунктом 13 статьи 14 Закона № 221-ФЗ кадастровая справка о кадастровой стоимости объекта недвижимости предоставляется бесплатно по запросам любых лиц.

Форма кадастровой справки утверждена Приказом Минэкономразвития РФ от 01.10.13 № 566.

Таким образом, Ваша организация вправе обратиться в территориальный орган Росреестра с запросом о предоставлении кадастровой справки на соответствующие объекты недвижимого имущества.

В отношении ставок налога по недвижимому имуществу, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, отметим следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 380 НК РФ налоговая ставка в отношении указанных объектов недвижимого имущества не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

В соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ конкретную ставку налога (в указанных выше пределах) устанавливает орган субъекта РФ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit