Департамент общего аудита по вопросу корректировки НДС, в случае предоставления скидки на ввезенные товары

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пунктом 2 статьи 160 НК РФ определено, что при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых на территорию Таможенного союза товаров установлен Соглашением Правительства Республики Беларусь, Правительства Республики Казахстан и Правительства РФ от 25.01.08[1] (далее по тексту – Соглашение).

Статьей 2 Соглашения предусмотрено, что основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном в статье 4 Соглашения.

Согласно пункту 1 статьи 4 Соглашения таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 настоящего Соглашения.

Соответственно, основным методом определения таможенной стоимости товара является стоимость товара, определенного договором.

Согласно пункту 6 статьи 112 Закона № 311-ФЗ[2] в соответствии со статьей 68 Таможенного кодекса Таможенного союза решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров.

Таким образом, нормами действующего законодательства предусмотрена корректировка таможенной стоимости в случае ее неправильного определения на основании недостоверных сведений.

В рассматриваемой ситуации, считаем, что таможенная стоимость товара на момент ввоза товаров была определена исходя из достоверных сведений – цены согласованной сторонами договора.

Следовательно, можно говорить о том, что на момент декларирования товаров таможенная стоимость товаров определена верно.

При этом, нормы таможенного законодательства не содержат обязанности по корректировке стоимости товара в случае, если скидка на товар была получена после его декларирования.

На основании изложенного можно сделать вывод, что последующая корректировка таможенной стоимости товара по заявлению Организации является ее правом, а не обязанностью.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории.

В связи с тем, что корректировка таможенной стоимости не производилась, и сумма НДС, подлежащего уплате, а также документы, подтверждающие фактическую сумму уплаты, не корректировались, считаем, что в данном случае у Организации сохраняются условия для правомерного вычета по НДС в размере, который был изначально уплачен.

Также отметим, что пунктом 3 статьи 170 НК РФ установлен перечень ситуаций, когда сумма НДС, ранее правомерно принятая к вычету, подлежит восстановлению. Данный перечень является закрытым и не предусматривает обязанности по восстановлению сумм НДС в случае предоставления скидки, не вызвавшей перерасчета таможенной стоимости товара.

На основании изложенного, считаем, что у Организации не возникает обязанности по восстановлению суммы НДС в случае, когда предоставление последующем скидки на товар не привело к изменению таможенной стоимости.

Аналогичное мнение было высказано в Письме Минфина РФ от 04.06.08 № 03-07-08/141:

«В соответствии с п. 1 ст. 160 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Согласно п. 2 ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Особенностей вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации товарам, в зависимости от расчетов с иностранными поставщиками Кодексом не установлено.

Учитывая изложенное, в случае если предоставление скидки иностранным поставщиком не уменьшает таможенную стоимость ввезенного на территорию Российской Федерации товара и, соответственно, сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате таможенному органу, то восстановление сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету, в связи с получением такой скидки не производится».

При этом обращаем Ваше внимание, что мнение Минфина, изложенное в письме, относится к периоду действия норм Таможенного кодекса РФ и Законов РФ, регулирующих порядок определения таможенной стоимости товара и последующей ее корректировки.

В периоде действия норм Таможенного кодекса Таможенного Союза, и принятых в соответствии с ним Соглашений Таможенного союза, какие-либо официальные разъяснения, а также арбитражная практика, касающаяся необходимости внесения изменений в таможенную стоимость товара в случае получения скидки, а также свидетельствующие о риске, связанном с перерасчетом сумм ввозного НДС, ранее правомерно принятого к вычету, отсутствуют.

Вместе с этим, мы не можем полностью исключить риск того, что официальные органы сочтут предоставляемую скидку изменением цены договора, свидетельствующую о том, что декларантом были заявлены недостоверные сведения в момент подачи декларации о качестве товара и его действительной стоимости, что может повлечь за собой уменьшение таможенной стоимости, а, также, возникновение обязанности Организации по корректировке ранее принятого к вычету НДС.

Соответственно, в случае отражения Организацией в составе доходов всей суммы полученной скидки, мы не можем полностью исключить риск претензий, связанных с занижением налоговой базы по НДС за 3 квартал 2013 года.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit