Департамент общего аудита по вопросу момента определения дохода при оплате векселем третьего лица при УСН

Порядок признания доходов при применении УСН регламентируется нормами статьи 346.17 НК РФ и не зависит от того, какой объект налогообложения был выбран налогоплательщиком – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

На наш взгляд, поскольку в приведенной норме не конкретизировано, какие именно векселя передаются покупателем в оплату товаров (работ, услуг), считаем, что данный порядок также применим к случаю, когда покупатель расплачивается векселем третьего лица.

Следовательно, при реализации недвижимого имущества, которое покупатель оплачивает векселем третьего лица, датой получения дохода у Общества 1 будет дата оплаты векселя или день передачи векселя по индоссаменту третьему лицу.

Аналогичные выводы прямо или косвенно можно сделать из писем Минфина РФ.

Так, в Письме Минфина РФ от 23.05.11 № 03-11-06/2/79 были даны следующие разъяснения:

«Вопрос: ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В сентябре 2010 г. за реализованную продукцию покупатели расплатились с ООО простым банковским векселем.

В декабре 2010 г. в офисе ООО произошла кража. В числе украденного имущества были и векселя.

ООО подало в суд заявление в декабре 2010 г. о признании векселей недействительными и о восстановлении прав по данным векселям на основании ст. ст. 294 - 301 ГПК РФ.

В апреле 2011 г. суд вынес решение о признании векселей недействительными и о восстановлении прав по векселям ООО. В апреле же банк-векселедатель выдал ООО новые векселя.

Каков порядок учета в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, доходов от реализации продукции в данной ситуации?

Ответ: …п. 1 ст. 346.17 Кодекса установлено, что при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Как усматривается из представленного письма, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, за реализованную продукцию получила от покупателей банковские векселя, которые до их оплаты у данной организации были похищены. Впоследствии имущественные права по украденным векселям были восстановлены посредством выдачи банком-векселедателем новых ценных бумаг.

Учитывая вышеизложенное, при получении от покупателей в оплату за предоставленную продукцию векселей доходы от реализации данной продукции учитываются организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, на дату оплаты векселя (на день поступления денежных средств от векселедателя). Выдача банком-векселедателем новых векселей взамен утраченных (украденных) на порядок определения доходов в целях налогообложения не влияет».

В более раннем Письме Минфина РФ от 30.04.08 № 03-11-04/2/80 была высказана аналогичная позиция:

«Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". По договору с заказчиком оплата предоставленных организацией услуг производится банковским векселем. В какой момент организация вправе учесть доходы от реализации таких услуг?

Ответ: …п. 1 ст. 346.17 Кодекса установлено, что при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Таким образом, при получении от заказчика в оплату за предоставленные услуги векселя доходы от реализации таких услуг учитываются организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, на дату оплаты векселя, в данном случае на день поступления денежных средств от векселедателя».

«Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект - доходы). За оказанные услуги заказчик рассчитался банковским векселем номиналом 350 000 руб. Организация, в свою очередь, передала этот вексель в оплату оказанных услуг своему поставщику. Просим разъяснить порядок учета указанной суммы при расчете единого налога.

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В связи с этим при получении организацией от заказчика банковского векселя номинальной стоимостью 350 000 руб. и дальнейшей передаче этого векселя за оказанные услуги поставщику в состав доходов, учитываемых при налогообложении, включается номинальная стоимость векселя (350 000 руб.) в отчетном периоде его передачи поставщику».