Департамент Общего аудита по вопросу начисления и выплаты заработной платы, установленной в иностранной валюте

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, утверждены ПБУ 3/2006[1].

В рассматриваемом случае, в бухгалтерском учете Организации на последнее число месяца возникает обязательство по выплате сотруднику заработной платы, выраженное в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу (пункт 5 ПБУ 3/2006).

Таким образом, обязательство по выплате сотруднику заработной платы, выраженное в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на последний день месяца.

При этом, как следует из вопроса, выплата заработной платы осуществляется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату выплаты.

Пунктом 2 ПБУ 3/2006 установлено, что курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, в рассматриваемом случае, на дату выплаты заработной платы возникает положительная / отрицательная курсовая разница.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99[3] прочими доходами/расходами являются курсовые разницы.

Таким образом, возникающие на момент выплаты заработной платы положительные или отрицательные курсовые разницы подлежат включению в состав прочих доходов или расходов соответственно.

При этом в бухгалтерском учете подлежат отражению следующие проводки:

Дт «Счет учета затрат» Кт 70 – отражено начисление заработной платы по курсу ЦБ РФ на последний день месяца;

Дт 70 Кт 50/51 – отражена выплата заработной платы по курсу ЦБ РФ на дату выплаты;

Дт 70 (91.2) Кт 91.1 (70) – отражена положительная (отрицательная) курсовая разница.

Отметим, что в соответствии со статьей 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

При этом законодательно не запрещено устанавливать заработную плату в иностранной валюте, при условии соблюдения условия о том, что непосредственно выплата заработной платы осуществляется в рублях.

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что Роструд в своих письмах неоднократно делал вывод, что работодатели не вправе устанавливать в трудовом договоре заработную плату в иностранной валюте.

Так, например, В Письме Роструда от 24.06.09 № 1810-6-1 указано следующее:

«Все работодатели (физические лица и юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности) в трудовых отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с работниками обязаны руководствоваться положениями трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

На территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации (ст. 11 Кодекса).

Регулирование трудовых отношений, к которым относятся вопросы оплаты труда, осуществляется трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии со ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

Выплата заработной платы на территории Российской Федерации в иностранной валюте действующим законодательством не предусмотрена.

Таким образом, считаем, что в трудовых договорах с работниками заработная плата также должна быть установлена в рублях».

В Письме Роструда от 11.03.09 № 1145-ТЗ отмечено:

«В соответствии со ст. 11 Трудового кодекса РФ все работодатели (физические лица и юридические лица независимо от организационно-правовых форм и форм собственности) в трудовых отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с работниками обязаны руководствоваться положениями трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Трудовой кодекс РФ не содержит положений, прямо запрещающих установление заработной платы в иностранной валюте, поскольку в соответствии со ст. 131 Кодекса в валюте Российской Федерации (в рублях) должна производиться выплата заработной платы.

Однако при заключении трудового договора нужно учитывать следующее.

Для оформления сотрудников на работу существуют унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. Документы, перечисленные в вышеуказанном Постановлении (приказы, личная карточка работника, график отпусков и т.д.), должны соответствовать требованиям Трудового кодекса РФ.

Кроме этого, устанавливая в трудовом договоре размер оплаты труда в иностранной валюте, выплачивать заработную плату работодатель должен будет в рублях. Изменение курса рубля по отношению к иностранной валюте может привести к ухудшению условий оплаты труда работника.

Учитывая изложенное, установление в трудовых договорах оплаты труда в иностранной валюте не соответствует действующему законодательству».

Таким образом, по мнению Роструда, установление в трудовом договоре размера оплаты труда работника в иностранной валюте является нарушением норм трудового законодательства РФ.

Отметим, что в случае, если в трудовом договоре с иностранным работником, работающем на территории РФ будет установлена заработная плата в иностранной валюте, к Организации могут быть применены штрафные санкции по статье 5.27 КоАП РФ за нарушение законодательства о труде (которым, в данном случае является ТК РФ).

Так, согласно пункту 1 статьи 5.27 КоАП РФ нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, если иное не предусмотрено частями 2 и 3 настоящей статьи и статьей 5.27.1 настоящего Кодекса, -

влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 настоящей статьи, лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до семидесяти тысяч рублей.

Коллегия Налоговых Консультантов, 23 мая 2016 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit