Департамент общего аудита по вопросу наименования работ в счете-фактуре

В соответствии с подпунктом 5 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (пункт 1 статьи 169 НК РФ).

В настоящее время порядок заполнения счетов-фактур регламентируется Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее – Постановление № 1137).

Так, в соответствии с Постановлением № 1137 в графе 1 счета-фактуры указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При этом данное Постановление не содержит каких-либо разъяснений, уточнений относительно того, какая именно информация подразумевается под описанием выполненных работ, на сколько подробно должна отражаться указанная информация и на основании каких источников.

Отметим, что какие-либо официальные разъяснения фискальных органов, основанные на нормах действующего Постановления № 1137, по данному вопросу в настоящее время отсутствуют.

Обращаем Ваше внимание, что Постановление № 914, действующее до вступления в силу Постановления № 1137, содержало аналогичную норму в отношении порядка заполнения графы 1 счета-фактуры:

«В графах 1 - 11 указываются следующие сведения:

в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав».

Таким образом, с точки зрения законодательства в связи с вступлением в силу Постановления № 1137 порядок заполнения графы 1 счета-фактуры не изменился.

В настоящий момент существуют разъяснения фискальных органов и арбитражная практика в отношении порядка заполнения графы 1 счета-фактуры в соответствии с нормами Постановления № 914.

Так, в Письме Минфина РФ от 22.01.09 № 03-07-09/02 указано, что, что счет-фактура, в котором нет описания выполненных работ, а имеется лишь ссылка на договор или акт, не является основанием для принятия НДС к вычету.

В то же время в более позднем Письме Минфина РФ от 10.05.11 № 03-07-09/10 указано, что счет-фактура, в котором указана неполная информация о товаре, не является основанием для отказа в вычете, если отсутствие сведений не препятствует идентификации этого товара.

Арбитражная практика по данному вопросу складывается преимущественно в пользу налогоплательщика и позволяет сделать вывод о том, что в счете-фактуре в качестве описания выполненной работы (оказанной услуги) необходимо указывать ту информацию, которая позволит указную работу (услугу) идентифицировать.

В Постановлении ФАС Московского округа от 19.07.12г. по делу № А41-34328/11 суд не принял довод инспекции об отсутствии в спорном счете-фактуре подробного описания работ. Как указал суд, соответствующие сведения содержатся в представленных на проверку инспекции договоре подряда, смете, справке о стоимости работ № КС-3 и акте № КС-2.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.12.11 по делу № А65-4112/2011 указано, что в статье 169 НК РФ, пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» отсутствует указание на то, с какой степенью детализации и каким способом в счете-фактуре должно быть описано и раскрыто содержание операции. Следовательно, описание услуги должно быть отражено в документах любым способом, позволяющим ее идентифицировать.

Ссылки в графе счета-фактуры «Наименование товара» на договор и акт позволяют определить, какие именно работы (услуги) были оказаны обществу, поскольку перечень конкретных работ (услуг) указан в самом договоре и акте приема-передачи.

В Постановлении ФАС Московского округа от 06.02.12 по делу № А40-46403/11-91-198 суд, ссылаясь на пункт 2 статьи 169 НК РФ, указал, что отсутствие в счете-фактуре описания фактически оказанных услуг не является препятствием для применения вычета, поскольку в данном документе есть ссылка на договор, в рамках которого налогоплательщику оказывались услуги.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 16.02.11 по делу № А53-12759/2010 суд отклонил довод о несоответствии счетов-фактур требованиям пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в связи с отсутствием в них наименования произведенных работ. Счета-фактуры содержат указание на выполнение работ по договорам подряда и формам N N КС-2, КС-3. Суд указал, что данная формулировка позволяет идентифицировать выполненные для общества работы.

Как было отмечено нами выше, в отношении порядка заполнения графы 1 счета-фактуры нормы действующего законодательства в связи с вступлением в силу Постановления № 1137 не изменились. Соответственно, считаем, что в графе 1 счета-фактуры достаточно указывать ту информацию о работе, которая позволит данную работу идентифицировать.

Кроме того, в силу абзаца 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Применительно к рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, указание в счете-фактуре информации «СМР по договору подряда № 23/06 от 12.11.2012г. Монтаж оборудования» при наличии соответствующих актов выполненных работ, не препятствует налоговым органам идентифицировать наименование выполненных работ. В связи с этим считаем возникновение налоговых рисков маловероятным.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit