Департамент общего аудита по вопросу налогообложения движимого имущества с 01.01.15

В соответствии с пунктом 4 статьи 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения:

8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Таким образом, в настоящее время движимое имущество, принятое на учет с 1-го января 2013 года в качестве основных средств, не подлежит обложению налогом на имущество.

В свою очередь Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 24.11.14 № 366-ФЗ (далее – Закон № 366-ФЗ) внесено ряд изменений в главу 30 НК РФ, которые вступят в силу с 1 января 2015 года[1].

Так, на основании пункта 55 статьи 1 Закона № 366-ФЗ подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ будет изложен в следующей редакции:

«8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации».

Следовательно, с 1 января 2015 года не будут подлежать обложению налогом на имущество объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств.

При этом пунктом 57 статьи 1 Закона № 366-ФЗ статья 381 НК РФ, предусматривающая льготы по налогу на имущество, дополнена пунктом 25, следующего содержания:

«25) организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;

передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми».

Из приведенной нормы можно сделать вывод о том, что с 1 января 2015 года движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, будет освобождено от налогообложения налогом на имущество, за исключением тех объектов, которые были приняты на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- получения имущества от взаимозависимого лица.

Таким образом, по нашему мнению, из совокупности внесенных в главу 30 НК РФ изменений, следует, что с 1 января 2015 года:

- все объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, не подлежат обложению налогом на имущество;

- движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года и не включенное в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, освобождается от обложения налогом на имущества, за исключением тех объектов, которые были приняты на учет вследствие реорганизации, ликвидации юридического лица, либо в результате сделки, заключенной со взаимозависимым лицом.

Из вопроса следует, что Организацией были приобретено и принято на учет движимое имущество в 2013 и 2014 годах.

По нашему мнению, с 1 января 2015 года у Организации может возникнуть обязанность по исчислению налога на имущество с указанных объектов только в том случае, если одновременно будут выполняться следующие условия:

- объекты основных средств не включены в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств;

- движимое имущество принято на учет вследствие реорганизации, ликвидации юридического лица, либо в результате сделки, заключенной со взаимозависимым лицом.

Если хотя бы одно из приведенных выше условий не выполняется, Организация вправе с 1 января 2015 года не исчислять налога на имущество в отношении рассматриваемых объектов.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit