Департамент общего аудита по вопросу налогообложения компенсации питания работников

Как было указано нами в письме № 13-10/41 от 17.10.13 в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ[1] объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Поскольку в рассматриваемом случае, частичная/полная компенсация производится по решению работодателя, а не норм действующего законодательства, пункт 1 статьи 9 Закона № 12-ФЗ, по нашему мнению, не применяется.

Согласно трудовому законодательству регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений, трудовых договоров (статья 9 ТК РФ).

Соответственно, можно сделать вывод, что трудовые отношения – это отношения, основанные на трудовом договоре.

В связи с этим, формально, выплаты (как в денежной, так и натуральной форме), производимые сотрудникам и не предусмотренные условиями трудовых договоров не являются осуществленными в рамках трудовых отношений и соответственно, не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Вместе с этим, следует отметить, что на практике Пенсионный фонд может рассматривать выплаты работникам, в том числе, не предусмотренные трудовыми договорами, как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

В качестве косвенного подтверждения данного мнения можно привести письма Минздравсоцразвития РФ от 19.05.10 № 1239-19, от 05.03.10 № 473-19, от 27.02.10 № 406-19, в которых рассматривалась необходимость обложения страховыми взносами подарков сотрудникам. При этом Минздравсоцразвития РФ сделало вывод, что подарки, переданные сотруднику не по отдельно оформленному договору дарения, рассматриваются как передача подарков в рамках трудовых отношений, подлежащих обложению страховыми взносами.

Исходя из указанной логики, любые выплаты физическому лицу организации могут квалифицироваться как выплаты в рамках трудовых отношений, так как с данным физическим лицом заключен трудовой договор.

Необходимо отметить, что арбитражная практика в отношении включения подарков в облагаемую страховыми взносами базу, сложилась в пользу страхователей (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.12.12 № А42-1088/2012, от 16.10.12 № А44-1411/2012, ФАС Центрального округа от 01.08.12 № А14-10305/2011 (Определением ВАС РФ от 07.11.12 № ВАС-14053/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

Организации, отстаивая свою точку зрения, указывали, что выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых функций, не зависят от результата работы, не предусмотрены системой оплаты труда и носят разовый характер.

Вместе с этим, при рассмотрении вопроса обложения страховыми взносами компенсации питания, данные аргументы не помогли страхователю.

Так, в Решении арбитражного суда Новосибирской области от 14.03.12 по делу № А45-9799/2012 суд, вставая на сторону Пенсионного фонда, указал, что выплаты (компенсация питания) в соответствии со статьей 129 ТК РФ полностью соответствуют критерию компенсаций и являются составной частью заработной платы, так как обусловлены трудовыми отношениями. Поэтому такие суммы подлежат учету в качестве расчетной базы при начислении страховых взносов.

Довод организации о том, что компенсация стоимости питания работникам не была предусмотрена ни трудовыми договорами с работниками, ни локальными нормативными актами организации, выплачивалась из чистой прибыли общества, не носила обязательного характера и не была связана с результатами работы сотрудников, судом был отклонен.

Данное Решение было оставлено без изменений как апелляционной, так и кассационной инстанциями (Постановление седьмого апелляционного суда РФ 07.06.12 по делу № А45-9799/2012, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.12 по делу № А45-9799/2012).

Таким образом, по мнению официальных органов, выплаты, не предусмотренные трудовым договором, рассматриваются как произведенные в рамках трудовых отношений, а значит, облагаемых страховыми взносами.

В связи с этим, в случае, если Организация примет решение не облагать компенсацию питания страховыми взносами, на наш взгляд, скорее всего, это повлечет претензии со стороны Пенсионного фонда.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit