Департамент общего аудита по вопросу налогообложения материальной помощи сотруднику

Ответ

НДФЛ

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 рублей (пункт 28 статьи 217 НК РФ).

Следовательно, исходя из того, что сумма материальной помощи в связи с заключением брака составляет более 4000 руб., то, на наш взгляд, необходимо удержать НДФЛ с суммы, превышающей 4000 руб.

Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ[1] объектом обложения страховыми взносами для организаций - плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 11 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период

Таким образом, по нашему мнению, Организации следует начислить страховые взносы во внебюджетные фонды на сумму материальной помощи в связи с регистрацией брака, превышающую 4 000 руб.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ[2] объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы

Не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (подпункт 12 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Следовательно, по нашему мнению, Организации следует начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму материальной помощи в связи с регистрацией брака, превышающую 4 000 руб.

Обращаем Ваше внимание, что в силу части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Как было отмечено нами выше, частью 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии со статьей 572 ГК РФ, по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения, в соответствии с гражданским законодательством, относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (статья 574 Гражданского кодекса).

Из приведенных выше норм можно сделать вывод, что имущество, переданное по договору дарения, не подлежит обложению страховыми взносами.

Данный вывод содержится в Письме Минздравсоцразвития РФ от 05.03.10 № 473-19:

«…В случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает».

На основании изложенного, считаем, что в случае, если бы денежные средства были переданы сотруднику по договору дарения, то они не подлежали бы обложению страховыми взносами.

Отметим, что в этом случае объектом налогообложения НДФЛ также являлась бы сумма, превышающая 4 000 руб.

Обращаем Ваше внимание, что вышеуказанное Письмо Минздравсоцразвития РФ содержит также следующее:

«На основании ст. 57 Трудового кодекса обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Следовательно, стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами».

Таким образом, в случае если, при проведении проверки контролирующими органами будет установлена связь выплат денежных сумм по договорам дарения с выполнением работником трудовых обязанностей, у Организации существует риск доначисления страховых взносов.

О возникновении спорных ситуаций свидетельствует арбитражная практика.

Так, в Постановлении ФАС УО от 28.04.14 № Ф09-2360/14 по делу № А71-7030/2013 указано следующее:

«…установив вышеназванные фактические обстоятельства, в том числе свидетельствующие о том, что размер выплаченных обществом сумм зависит от стажа работника и его должности, руководствуясь приведенными выше правовыми нормами, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты осуществлены обществом не в рамках гражданско-правовых отношений, а являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий характер, вследствие чего данные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию.

Аналогичные выводы содержат Постановление ФАС СКО от 26.12.12 № А63-8849/2012, Постановление ФАС СЗО от 14.12.12 № А42-1088/2012.

На основании вышеизложенного, в случае, если Организация решит оформить материальную помощь в связи с регистрацией брака в качестве дарения денежных средств, то, по нашему мнению, обязанности исчислить страховые взносы у Организации не возникнет.

При этом возникновение каких-либо рисков маловероятно.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел