Департамент общего аудита по вопросу налогообложения НДС операции по предоставления неисключительных прав

В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Из указанной нормы, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что не подлежат налогообложению операции по реализации, как исключительных прав, так и прав пользования, переданных на основании лицензионного договора на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).

Соответственно, передача неисключительных прав (права пользования) ноу-хау на основании лицензионного договора не облагается НДС.

Согласно статье 1465 ГК РФ секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие) о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере и о способах осуществления профессиональной деятельности, имеющие действительную или потенциальную коммерческую ценность вследствие неизвестности их третьим лицам, если к таким сведениям у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и обладатель таких сведений принимает разумные меры для соблюдения их конфиденциальности, в том числе путем введения режима коммерческой тайны.

Таким образом, под ноу-хау понимаются любые сведения, имеющие потенциальную коммерческую ценность и защищенные от свободного доступа третьих лиц, и имеющих режим коммерческой тайны.

Глава 75 ГК РФ предусматривает как продажу ноу-хау, так и предоставление в пользование. Предоставление ноу-хау в пользование третьим лицам осуществляется путем заключения лицензионного договора.

Согласно пункту 1 статьи 1469 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на секрет производства (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования соответствующего секрета производства в установленных договором пределах.

Таким образом, в случае, если право пользования ноу-хау (неисключительное право) передается на основании лицензионного договора, то такая операция не подлежит налогообложению НДС.

Данное мнение подтверждают разъяснения Минфина РФ, данные в отношении предоставления права пользования программами ЭВМ.

Так, в письме от 12.01.09 №03-07-05/01 Минфин РФ указал:

«В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены передача исключительных прав на полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

На основании ст. 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах. Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Лицензионный договор заключается в письменной форме, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом.

Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при передаче прав на использование программного обеспечения применяется при наличии лицензионного договора».

Коллегия Налоговых Консультантов, 05 мая 2015г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit