Департамент общего аудита по вопросу налогообложения операций по реализации земельных участков, полученных от акционера на увеличение стоимости чистых активов

Налог на прибыль

Согласно подпункту 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.

Таким образом, в случае, если акционер Организации в целях увеличения ее чистых активов передает ей имущество в виде земельных участков, то стоимость данных участков не включается в доходы Организации.

При этом норма подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ не содержит ограничений в части последующей реализации имущества, полученного в целях увеличения чистых активов.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 18.04.11 № 03-03-06/1/243.

В связи с этим Организация, получив земельные участки в целях увеличения чистых активов, вправе распоряжаться ими (в том числе реализовывать) без каких-либо ограничений.

Полученные безвозмездно от акционера земельные участки, которые предполагается реализовать, для целей налогообложения прибыли признаются прочим имуществом.

На дату реализации земельных участков в соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ у Организации возникает доход в виде выручки от реализации в сумме, установленной договором купли-продажи.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации прочего имущества доход от его реализации уменьшается на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 НК РФ.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 254 НК РФ стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 8, статьи 250 НК РФ.

В свою очередь пунктом 8 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

Из совокупности приведенных норм, по нашему мнению, следует, что при реализации прочего имущества, полученного безвозмездно, налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на его стоимость, определяемую как сумма дохода, учтенного организацией в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 250 НК РФ, исходя из рыночных цен.

При этом в случае, если указанный доход не был учтен налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 251 НК РФ, то доход от реализации имущества не уменьшается на его рыночную стоимость.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации Организация при получении от акционера имущества (земельные участки) не учла доход в виде его рыночной стоимости на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, то при реализации данного имущества основания для уменьшения дохода от реализации отсутствуют.

Таким образом, при реализации земельных участков у Организации возникнет налогооблагаемый доход в виде стоимости реализации данных участков.

НДС

По общему правилу согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация имущества признается объектом налогообложения по НДС.

Между тем в силу подпункта 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом в рассматриваемой ситуации при реализации Организацией земельных участков, полученных от акционера на увеличение стоимости чистых активов, объекта обложения НДС не возникает.

Коллегия Налоговых Консультантов, 27 апреля 2015г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit