Департамент общего аудита по вопросу налогообложения операций с акциями у физического лица
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
В течение одного года у физическим лицом произведены следущие операции:
1) приобретены ценные бумаги по цене ниже рыночной. Банк-продавец рассчитал НДФЛ с материальной выгоды по ст. 212 НК РФ и подал сообщение в налоговую о неудержанном налоге
2) в том же году эти ценные бумаги были проданы. Банк, через который проходила сделка, вновь рассчитал налог и удержал его из причитающейся к выплате суммы. При этом налог был рассчитан с фактической наценки - т.е. продажная цена минус раходы на приобретение (без учета НДФЛ с материальной выгоды) - по ст. 214.1.
Таким образом, получается, что по одной и той же сумме дохода налог был удержан дважды.
Насколько законны такие действия? Должен ли был второй банк при выплате продажной цены учесть, что с материальной выгоды при покупке уже был исчислен НДФЛ.
Должно ли физическое лицо подавать налоговую декларацию?
Само физическое лицо узнало об этой ситуации только что - налоговый орган требует подать декларацию.
В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения налог на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.
Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Таким образом, налогообложению НДФЛ подлежат доходы, полученные налогоплательщиком:
-в денежной форме;
-в натуральной форме;
-в виде материальной выгоды.
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.
Глава 23 НК РФ определяет указанные в вопросе операции как два самостоятельных дохода, налоговая база по которым определяется в отдельном порядке.
-экономия на приобретении ценных бумаг по цене ниже рыночной;
-продажа ценных бумаг.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в том числе материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
При получении налогоплательщиком дохода в виде такой материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (пункт 4 статьи 212 НК РФ).
В свою очередь, доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (пункт 7 статьи 214.1 НК РФ).
Таким образом, с точки зрения НК РФ в рассматриваемом случае, физическим лицом был получен доход от двух разных операций, которые подлежат налогообложению в отдельном порядке.
Как указано в вопросе, второй банк при выплате дохода физическому лицу не учел ранее исчисленный налог с материальной выгоды.
В связи с этим, следует отметить следующее.
В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.
Пунктом 10 статьи 214.1 НК РФ предусмотрено, что расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.
Таким образом, перечь расходов, на которые может быть уменьшен доход, установлен пунктом 10 статьи 214.1 НК РФ. При этом данный перечень не предусматривает такого расхода как налог, уплаченный с полученной материальной выгоды.
Кроме того, НК РФ не предусматривает порядка зачета уплаченного налога по одному виду полученного дохода, в счет другого вида полученного дохода.
Соответственно, по нашему мнению, объекты налогообложения возникают как при приобретении ценных бумаг (ниже рыночной цены), так и при их реализации.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, банк поступил правомерно, удержав НДФЛ без учета налога, ранее исчисленного с материальной выгоды.
В отношении предоставления физическим лицом налоговой декларации, отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В рассматриваемом случае, физическое лицо получило доход в виде материальной выгоды, а также продажи ценных бумаг.
В первом случае, налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ, в связи с чем, предоставил соответствующее сообщение налоговому органу. Физическому лицу сообщение предоставлено не было. В связи с этим, следует отметить, что НК РФ не содержит специальных норм о порядке действий физического лица, если налоговый агент его не уведомит о полученном доходе. В связи с этим, по нашему мнению, в рассматриваемом случае, следует использовать общий порядок, установленный статьей 228 НК РФ.
В соответствии со статьей 228 НК РФ физические лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (подпункт 4 пункта 1, пункт 2 статьи 228 НК РФ).
В связи с этим, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3 статьи 228 НК РФ). Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 229 НК РФ).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).
Таким образом, в случае, если из полученного физическим лицо дохода, не был удержан НДФЛ, то такое физическое лицо обязано было предоставить налоговый орган декларацию с указанием суммы исчисленного налога и уплатить данный налог самостоятельно.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, требование налогового органа о предоставлении налоговой декларации, в данном случае, правомерно.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел