Департамент общего аудита по вопросу налогообложения подарков сотрудникам

НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признаются, в том числе, доходы налогоплательщиков – физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ.

При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах[1] (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

К доходам в натуральной форме относятся оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ (пункт 1 статьи 211 НК РФ).

Положениями статьи 105.3 НК РФ, в свою очередь, регламентирован порядок определения цен по сделкам, совершаемым:

- между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми;

- между взаимозависимыми лицами.

В частности, по общему правилу при исчислении налоговой базы лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, учитывается цена, определенная в сделке (пункт 3 статьи 105.3 НК РФ).

С учетом изложенного, считаем, что сумма дохода в виде переданных сотрудникам товаров определяется исходя из стоимости, по которой товар был оплачен самой Организацией, т.е. исходя из цены, установленной организацией – М.

Доходы, не облагаемые НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ.

Пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4000 рублей за налоговый период.

Отметим, что налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (статья 216 НК РФ).

Таким образом, подарки сотрудникам к праздничным датам стоимостью менее 4000 руб. не облагаются НДФЛ, а стоимостью более 4000 руб. подлежат налогообложению НДФЛ. При этом облагается стоимость подарка за вычетом 4000 руб.

Страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ[2] объектом обложения страховыми взносами признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

При этом на основании пункта 6 статьи 8 Закона № 212-ФЗ в базу по страховым взносам включаются, в том числе, выплаты в натуральной форме.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

При этом в данном перечне стоимость подарков, полученных сотрудниками от работодателей, прямо не поименована.

Однако на основании пункта 3 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно пункту 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

Таким образом, по нашему мнению, в случае передачи подарка работнику по договору дарения, у Организации объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Обращаем ваше внимание, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей (пункт 2 статьи 574 ГК РФ). При этом, на наш взгляд, гражданское законодательство не ограничивает права сторон заключить договор в письменной форме и в случае дарения подарков стоимостью менее 3000 руб.

На основании приведенных норм, считаем, что подарки сотрудникам к праздничным датам не подлежат налогообложению страховыми взносами у Организации в том случае, если передача такого подарка совершена по договору дарения, заключенного в письменной форме.

Обращаем внимание, что аналогичная позиция была выражена Минздравсоцразвития РФ в Письмах от 27.02.10 № 406-19, от 05.03.10 № 473-19, от 19.05.10 № 1239-19, от 06.08.10 № 2538-19.

Таким образом, подводя итоги изложенному, отметим следующие моменты:

- подарки сотрудникам целесообразно оформлять договором дарения;

- в этом случае возникает только объект налогообложения НДФЛ со стоимости подарка, превышающего 4000 руб. При этом облагается стоимость подарка за вычетом 4000 руб.;

- сумма дохода определяется исходя из стоимости подарка, приобретенного Организацией, т.е. исходя из цены, установленной М.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit