Департамент общего аудита по вопросу налогообложения воды, приобретаемой для сотрудников

Ответ

НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ (статья 41 НК РФ).

Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Нормы статьей 163 и 212 ТК РФ предусматривают обязанность работодателя обеспечить нормальные условия труда для работников.

Предоставление работникам питьевой воды, по нашему мнению, может расцениваться как выполнение работодателем обязанности по обеспечению нормальных условий труда.

В таком случае, по нашему мнению, стоимость потребленной работниками воды не может рассматриваться в качестве доходов, полученных работниками в натуральной форме, в связи с чем в рассматриваемой ситуации не возникает объекта налогообложения для НДФЛ.

Данный вывод подтверждается Письмом УФНС по г. Москве от 28.08.2006 № 21-11/75538@, в котором указано следующее:

«Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В подпункте 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Стоимость оплаты организацией питания (чая, кофе, сахара) для своих работников относится к доходам, полученным этими работниками в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляется согласно статьям 227, 228 и 214.1 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ.

Кроме того, пунктом 1 статьи 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность вести учет выплаченных и перечисленных в бюджет сумм НДФЛ, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

Согласно статье 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Таким образом, суммы расходов работодателя по приобретению питьевой воды для работников не подлежат включению в налоговую базу работников по НДФЛ».

Между тем позиция Минфина РФ по данному вопросу сводится к тому, что при приобретении работодателем питьевой воды для сотрудников у последних возникает доход, полученный в натуральной форме. При этом работодатель должен предпринять все необходимые меры по оценке и расчету экономической выгоды, полученной каждым работником.

Так, в Письме Минфина РФ от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107 указано:

«Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При приобретении организацией питьевой воды для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 Кодекса, а организация, приобретающая питьевую воду, выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 Кодекса.

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питьевой воды, приобретенной организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает».

При этом, как следует из указанного письма, в случае, если невозможно персонифицировать экономическую выгоду каждого работника (т.е. невозможно определить сколько воды выпил каждый конкретный работник), объекта налогообложения не возникает.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

Таким образом, при невозможности определить размер дохода, полученного конкретным налогоплательщиком (физическим лицом), объект налогообложения не возникает.

Отметим, что данный вывод подтверждается пунктом 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога», из которого следует, что доход физического лица в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу.

Сложившаяся арбитражная практика также подтверждает данный вывод (например: Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 № Ф04-685/2006(20075-А45-6)).

Как следует из дополнительных пояснений, в рассматриваемой ситуации в офисе Организации установлены кулеры с водой, а в розничных магазинах обеспечение работников питьевой водой производится путем приобретения бутылей. При этом отсутствует возможность определить в каком объеме каждый работник потребляет воду, т.е. по сути у Организации отсутствует возможность определить размер дохода в отношении каждого работника.

Из изложенного, по нашему мнению следует, что в рассматриваемой ситуации при обеспечении работников питьевой водой у них не возникает налогооблагаемый доход (в том числе в связи с невозможностью персонификации дохода) и Ваша организация не должна начислять и удерживать НДФЛ.

Страховые взносы

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ[1] объектом обложения страховыми взносами для плательщиков – организаций, являющихся работодателями, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

На указанные выплаты начисляются взносы независимо от того выплачиваются они в денежной или в натуральной форме (часть 6 статьи 8 Закона № 212-ФЗ).

При этом согласно части 3 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов должна определяться отдельно в отношении каждого физического лица.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации не представляется возможным определить доход каждого работника, начисление страховых взносов не производится.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел