Департамент общего аудита по вопросу необходимости оформления транспортных накладных при перевозке груза собственными силами

Применение товарно-транспортной накладной 1-Т.

Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97 № 78[1] утверждена товарно-транспортная накладная унифицированной формы 1-Т.

Данный документ предназначен для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Вместе с этим, с 1 января 2013 года Закон № 129-ФЗ утратил силу. С указанной даты вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ).

Пунктами 1, 2 и 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Таким образом, из приведенных норм можно сделать вывод о том, что с 1 января 2013 года требование об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ, отменено. С указанной даты формы первичных документов, которые подлежат применению в организации, устанавливает ее руководитель.

Учитывая вышесказанное, организации не обязаны применять в своей деятельности унифицированные формы, в том числе товарно-транспортную накладную 1-Т.

Применение транспортной накладной.

Постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272 (далее по тексту – Постановление № 272) утверждены правила перевозки грузов автомобильным транспортом, которые вступили в силу с 25.07.11.

Согласно пункту 6 Постановления № 272 перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза - заявки грузоотправителя, за исключением случаев, указанных в пункте 13 Постановления № 272.

Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению № 4 (далее - транспортная накладная).

Таким образом, транспортная накладная оформляет взаимоотношения сторон по договору перевозки.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (статья 785 ГК РФ).

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (пункт 2 статьи 785 ГК РФ).

Иными словами, транспортная накладная является документом, в котором указываются как основные условия заключенного сторонами договора перевозки, так и рассчитывается стоимость перевозки, которую грузоотправитель должен уплатить перевозчику.

При этом анализ формы транспортной накладной позволяет сделать вывод о том, что она является основанием для проведения расчетов, поскольку содержит в себе подтверждение того, что груз был доставлен указанному в накладной адресату.

Как указано в тексте вопроса, Ваша организация осуществляет доставку товара покупателям собственными силами, т.е. не заключая договора перевозки со сторонней транспортной компанией.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, в рассматриваемом случае, у Организации отсутствует необходимость в оформлении транспортной накладной, так как отсутствует договор перевозки.

Таким образом, на наш взгляд, при отгрузке и доставке товара собственными транспортными средствами Организация должна оформить документ, подтверждающий передачу товара покупателю и счет-фактуру.

Вместе с этим, считаем необходимым отметить мнение, высказанное официальными органами по рассматриваемому вопросу.

Например, в письме от 22.12.11 № 03-03-10/123 Минфина РФ указал:

«В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты, понесенные налогоплательщиком.

Таким образом, в случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т, используемой в бухгалтерском и налоговом учете.

В случае если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.

В случае если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза. В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются как транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т».

Аналогичное мнение было высказано также в письмах Минфина РФ от 24.10.11 № 03-03-06/1/687, от 02.09.11 № 03-03-06/1/540, от 17.08.11 № 03-03-06/1/501, от 17.08.11 № 03-03-06/1/500, от 17.08.11 № 03-03-06/1/499, от 17.08.11 № 03-03-06/1/498, от 17.08.11 № 03-03-06/1/497, от 17.08.11 № 03-03-06/1/492.

Стоит отметить, что в одном из своих писем финансовое ведомство указало: если договор перевозки не заключался, одновременного составления двух этих документов не требуется. То есть это относится и к тому случаю, когда доставку груза осуществляет поставщик (письмо Минфина РФ от 24.10.11 № 03-03-06/1/687).

Таким образом, по мнению Минфина РФ, транспортную накладную необходимо заполнять не только в случае, если доставка осуществляется по договору перевозки, но и в том случае, если грузоотправитель сам доставляет товар до склада покупателя, так как транспортная накладная служит документальным подтверждением затрат на доставку.

В первую очередь, по нашему мнению, следует отметить, что из разъяснений Минфина РФ нельзя сделать однозначный вывод о том, чьи расходы на перевозку будут подтверждаться транспортной накладной: покупателя или поставщика.

Если поставщик осуществляет доставку товара покупателю собственными силами, то его расходы на эту доставку будут подтверждаться путевыми листами. Соответственно, для признания расходов на доставку поставщику, по нашему мнению, транспортные накладные не нужны.

В свою очередь покупателю, транспортные накладные как подтверждение понесенных расходов, могут понадобятся только в случае, если он несет расходы на перевозку товара, т.е. в случае, если доставка товара не включена в его стоимость и оплачивается поставщику отдельно. В таком случае, можно говорить о том, что между покупателем и поставщиком возникают отношения, основанные на договоре перевозке, который должен оформляться транспортной накладной. В случае, если стоимость доставки товара включена в стоимость товара, транспортная накладная покупателю не нужна, так как у покупателя не возникает никаких расходов, которые она могла бы документально подтвердить.

Однако, учитывая разъяснения Минфина РФ, мы не можем исключить риск претензий со стороны проверяющих органов в случае, отсутствия транспортной накладной. При этом, по нашему мнению, поскольку поставщик, т.е. Ваша организация, подтверждает свои расходы на доставку путевыми листами, то указанный риск существует в первую очередь у покупателя.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit