Департамент общего аудита по вопросу обложения НДФЛ стоимости завтрака в гостинице

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признаются, в том числе, доходы налогоплательщиков – физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ.

При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Доходы физических лиц, не подлежащих налогообложению, установлены статьей 217 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

В указанном перечне доходов физического лица не указана оплата (компенсация расходов) питания сотрудника. Кроме того, необходимо отметить следующее.

В соответствии с пунктом 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

-расходы по проезду;

-расходы по найму жилого помещения;

-дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

-иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

По нашему мнению, расходы сотрудника, направленного в служебную командировку, в том числе на питание, не являются расходами по найму жилого помещения и могут быть отнесены к «дополнительным расходам, связанным с проживанием вне места постоянного жительства», а, соответственно, должны покрываться суточными.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, в случае, если сотруднику были выплачены суточные, расходы на питание, не будут подпадать под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ. Соответственно, по нашему мнению, компенсация Организацией сотруднику расходов на завтрак, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 14.10.09 № 03-04-06-01/263:

«Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Абзацем 10 п. 3 указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения.

Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 Кодекса, и в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Оплата питания, стоимость которого выделена в стоимости проживания в гостинице, не является возмещением расходов по найму жилого помещения, суммы которого освобождаются от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 Кодекса. Суммы такой оплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке».

Арбитражная практика подтверждает такой подход в данном вопросу (Постановления ФАС Поволжского округа от 14.07.09 № А65-27027/2007, от 05.06.07 № А12-18805/06).

Вместе с этим, следует отметить, что в похожей ситуации некоторые суды вставали на сторону налогоплательщика (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.03.09 № А05-8942/2008, ФАС Центрального округа от 07.02.07 № А62-3895/06). Однако, по нашему мнению, следует учитывать, что на решение судов в данном случае повлиял тот факт, что компенсация оплаты питания была прямо предусмотрена коллективными трудовыми договорами и положениями об оплате труда.

На наш взгляд, такой подход не совсем корректен, так как пункт 3 статьи 217 НК РФ представляет собой закрытый перечень командировочных расходов, компенсируемых работнику.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, компенсация оплаты завтрака сотрудника облагается НДФЛ. Иной подход, скорее всего, вызовет споры с налоговым органом. В случае, если локальным нормативным актом Организации предусмотрена компенсация питания командировочных сотрудников, то Организации, возможно, сможет отстоять свою точку зрения в суде.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел